2022年中级会计师考试会计实务高频易错题六

　　【单选题】乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他子公司，乙公司2017年实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分配现金股利150万元，2017年甲公司个别利润表中确认投资收益480万元，不考虑其他因素，2017年甲公司合并利润表中“投资收益”项目应列示的金额是()万元。

　　A.330B.630C.500D.480

　　『正确答案』A

　　『答案解析』合并报表中处理如下：

　　(1)将子公司长期股权投资调整为权益法：

　　借：长期股权投资500

　　贷：投资收益150

　　借：投资收益500

　　贷：长期股权投资150

　　(2)母公司确认的投资收益与子公司未分配利润的抵销处理：

　　借：投资收益500

　　贷：提取盈余公积50

　　对所有者(或股东)的分配150

　　未分配利润——年末300

　　合并报表中投资收益的列示金额=480+500-150-500=330(万元)。

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　　【判断题】合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额不能为负数。()

　　『正确答案』×

　　『答案解析』合并报表中如果被投资单位净资产为负数，则相应少数股东权益应当为负数。

　　【单选题】2×18年12月31日，甲公司从非关联方取得乙公司70%有表决权股份并能够对乙公司实施控制。2×19年6月1日，甲公司将一批成本为40万元的产品以50万元的价格销售给乙公司。至2×19年12月31日，乙公司已对外出售该批产品的40%。2×19年度乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为500万元。不考虑其他因素。甲公司2×19年度合并利润表中少数股东损益的金额为()万元。

　　A.147B.148.2

　　C.148.8D.150

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司向乙公司销售产品属于顺流交易，顺流交易未实现交易损益不影响子公司净利润，则不影响少数股东损益的金额，甲公司2×19年合并利润表中少数股东损益金额=2×19年乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净利润(500)×30%=150(万元)。

　　【判断题】在编制合并财务报表时，抵销母子公司间未实现内部销售损益形成的暂时性差异不应确认递延所得税。()

　　『正确答案』×

　　『答案解析』合并报表中涉及内部交易时，计税基础为内部交易价格，账面价值为出售方的成本，资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。

　　【单选题】甲公司是乙公司的母公司。2×18年6月30日，甲公司将其生产成本为120万元的W产品以200万元的价格销售给乙公司，乙公司将W产品作为固定资产核算，预计使用5年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，该固定资产在甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中列示的金额为()万元。

　　A.140B.84C.160D.72

　　『正确答案』B

　　『答案解析』合并报表角度，该固定资产的原值是120万元，所以该固定资产在甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中列示的金额=120-120/5×1.5=84(万元)。

　　【判断题】母公司对子公司的债权投资与子公司应付债券抵销时出现的差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。()

　　『正确答案』√

　　『答案解析』上述内容符合债权债务抵销的规范要求。

　　【综合题】2×19年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下。

　　资料一：2×19年1月1日，甲公司以定向增发3000万股普通股(每股面值为1元，公允价值为6元)的方式从非关联方取得乙公司90%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为20000万元。各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。其中：股本10000万元，资本公积8000万元，盈余公积500万元，未分配利润1500万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。

　　资料二：2×19年9月20日，甲公司将其生产的成本为700万元的A产品以750万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款。至2×19年12月31日，乙公司已将上述从甲公司购买的A产品对外出售了80%。

　　资料三：2×19年度，乙公司实现净利润800万元，提取法定盈余公积80万元。

　　甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

　　本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2×19年1月1日取得乙公司90%股权的初始投资成本，并编制相关会计分录。

　　(2)编制甲公司2×19年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

　　(3)编制甲公司2×19年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

　　『正确答案』

　　(1)2×19年1月1日取得乙公司90%股权的初始投资成本=3000×6=18000(万元)。

　　借：长期股权投资18000

　　贷：股本3000

　　资本公积——股本溢价15000

　　(2)2×19年1月1日：

　　借：股本10000

　　资本公积8000

　　盈余公积500

　　未分配利润1500

　　贷：长期股权投资18000

　　少数股东权益2000(20000×10%)

　　(3)2×19年12月31日调整分录：

　　①将长期股权投资调整为权益法核算

　　借：长期股权投资(800×90%)720

　　贷：投资收益720

　　②编制长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录

　　借：股本10000

　　资本公积8000

　　盈余公积580(500+80)

　　未分配利润2220(1500+800-80)

　　贷：长期股权投资18720(18000+720)

　　少数股东权益2080[(20000+800)×10%]

　　③编制投资收益与子公司利润分配的抵销分录

　　借：投资收益720

　　少数股东损益80(800×10%)

　　年初未分配利润1500

　　贷：提取盈余公积80

　　未分配利润——年末2220

　　④编制内部存货交易的抵消分录

　　借：营业收入750

　　贷：营业成本740

　　存货10[(750-700)×(1-80%)]