2022年中级会计师考试会计实务通关练习题三

　　【多选题】2×19年12月10日，甲公司董事会决定关闭一个事业部。2×19年12月25日，该重组计划获得批准并正式对外公告。该重组义务很可能导致经济利益流出且金额能够可靠计量。下列与该重组有关的各项支出中，甲公司应当确认为预计负债的是(　　)。

　　A.推广公司新形象的营销支出

　　B.设备的预计处置损失

　　C.留用员工的岗前培训费

　　D.不再使用厂房的租赁撤销费

　　【答案】D

　　【解析】与重组有关的直接支出包括职工的自愿遣散费，强制遣散费以及不再使用厂房的租赁撤销费。

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　　【单选题】甲公司2020年12月实施了一项关闭A产品生产线的重组计划，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款500万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金40万元;因将用于A产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费4万元;因对留用员工进行培训将发生支出2万元;因推广新款A产品将发生广告费用1600万元;因处置用于A产品生产的固定资产将发生减值损失200万元。2020年12月31日，甲公司应确认的预计负债金额为(　　)万元。

　　A.500

　　B.540

　　C.546

　　D.2146

　　【答案】B

　　【解析】甲公司应确认的预计负债金额=500+40=540(万元)。

　　【单选题】2×20年7月1日，甲公司与客户签订一项合同，向其销售H、K两件商品。合同交易价格为5万元，H、K两件商品的单独售价分别为1.2万元和4.8万元。合同约定，H商品于合同开始日交付，K商品在7月10日交付，当两件商品全部交付之后，甲公司才有权收取全部货款。交付H商品和K商品分别构成单项履约义务，控制权分别在交付时转移给客户。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司在交付H商品时应确认(　　)。

　　A.应收账款1万元

　　B.合同资产1万元

　　C.合同资产1.2万元

　　D.应收账款1.2万元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司在交付H产品时应确认合同资产=5×1.2/(1.2+4.8)=1(万元)。

　　【多选题】企业为取得销售合同而发生且由企业承担的下列各项支出中，应在发生时计

　　入当期损益的有(　　)。

　　A.投标活动交通费

　　B.尽职调查发生的费用

　　C.招标文件购买费

　　D.投票文件制作费

　　【答案】ABCD

　　【解答】企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

　　【多选题】甲公司为增值税一般纳税人。2020年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税额为10.4万元，商品在发出时控制权转移给乙公司。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2020年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12%。下列关于甲公司2020年该项业务会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.确认预计负债0.6万元

　　B.确认营业收入70.4万元

　　C.确认应收退货成本9万元

　　D.确认营业成本66万元

　　【答案】BCD

　　【多选题】下列各项交易或事项中，甲公司的身份是主要责任人的有(　　)。

　　A.甲公司在其经营的购物网站上销售由丙公司生产、定价、发货及提供售后服务

　　B.甲公司从航空公司购买机票并自行定价向旅客出售，未售出的机票不能退还

　　C.甲公司委托乙公司按其约定的价格销售商品，乙公司未售出商品将退还给甲

　　D.为履行与戊公司签署的安保服务协议，甲公司委托丁公司代表其向戊公司提供的服务内容均需甲公司同意

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，丙公司负责商品的生产、定价、发货及售后服务，则甲公司并未控制商品，甲公司的履约义务是安排丙公司向消费者提供相关商品，而非自行提供这些商品，甲公司是代理人。

　　【计算题】甲公司2×18年12月发生的与收入相关的交易或事项如下：

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　资料一：2×18年12月1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装设备的合同，合同期限为2个月，交易价格为270万元。合同约定，当甲公司合同履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价为200万元，安装劳务的单独售价为100万元。

　　2×18年12月5日，甲公司以银行存款170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按照合同约定直接运抵乙公司指定地点开始安装，乙公司对该设备进行验收并取得其控制权。

　　此时，甲公司向乙公司销售设备的履约义务已经完成。

　　要求：

　　(1)判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。

　　(2)计算甲公司将交易价格分摊至设备销售与设备安装的金额。

　　(3)编制甲公司2×18年12月5日销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司对乙公司销售设备时的身份是主要责任人。

　　理由：本题中甲公司从丙公司购入设备，取得了设备的控制权，且甲公司对设备质量承担责任，然后转让给乙公司。所以本题中甲公司为主要责任人。

　　(2)设备销售分摊的交易价格=270×200÷(200+100)=180(万元);

　　设备安装分摊的交易价格=270×100÷(200+100)=90(万元)。

　　(3)

　　借：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　170

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　170

　　资料二：至2×18年12月31日，甲公司实际发生安装费用48万元(均为甲公司员工的薪酬)，估计还将发生安装费用32万元。甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于在一个时段内履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度。

　　要求：

　　(4)编制甲公司2×18年12月发生设备安装费用的会计分录。

　　(5)分别计算甲公司2×18年12月31日设备安装的履约进度和应确认设备安装收入的金额，并编制确认设备安装收入和结转设备安装成本的会计分录。

　　(4)

　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　(5)2×18年12月31日设备安装的履约进度=48÷(48+32)×100%=60%;

　　应确认设备安装收入的金额=90×60%=54(万元)。

　　借：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　54

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　54

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　48