2021年中级会计师《中级会计实务》高频练习题一

　　【例题·单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是( )。

　　A.股票发行费用

　　B.长期借款的手续费

　　C.外币借款的汇兑差额

　　D.溢价发行债券的利息调整摊销额

　　『正确答案』A

　　『答案解析』借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。股票发行费用不属于借款费用。

　　【例题·单选题】2018年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2018年3月2日开始施工。2018年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2018年6月26日使用该项专门借款支付第二期工程款，该项专门借款利息开始资本化的时点为( )。

　　A.2018年6月26日

　　B.2018年3月2日

　　C.2018年2月18日

　　D.2018年6月1日

　　『正确答案』D

　　『答案解析』开始资本化时点要同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。

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　　【例题·单选题】2×14年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2×14年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款;因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2×14年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2×15年7月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2×15年9月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为( )。

　　A.2×14年2月1日至2×15年9月30日

　　B.2×14年3月5日至2×15年7月28日

　　C.2×14年7月1日至2×15年7月28日

　　D.2×14年7月1日至2×15年9月30日

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2×14年7月1日开始资本化的三个条件同时满足;2×15年7月28日该厂房达到预定可使用状态。

　　【例题·单选题】(2020)企业专门借款利息开始资本化后发生的下列各项建造中断事项中，将导致其应暂停借款利息资本化的事项是( )。

　　A.因工程质量纠纷造成建造多次中断累计3个月

　　B.因可预见的冰冻季节造成建造中断连续超过3个月

　　C.因发生安全事故造成建造中断连续超过3个月

　　D.因劳务纠纷造成建造中断2个月

　　『正确答案』C

　　『答案解析』符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。选项A、D，中断的时间不是连续超过3个月，不应暂停借款费用资本化;选项B，可预见的冰冻季节造成的停工不属于非正常中断，不应暂停借款费用资本化;选项C，安全事故造成的停工属于非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应暂停借款费用资本化。

　　【例题·判断题】符合资本化条件的资产在购建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过1个月的，企业应暂停借款费用资本化。( )

　　『正确答案』×

　　『答案解析』暂停资本化的条件是发生非正常中断，而且中断时间连续超过3个月。

　　【例题·判断题】企业用于建造厂房的专门借款，在借款费用资本化期间，其尚未动用部分存入银行取得的利息，应冲减财务费用。( )

　　『正确答案』×

　　『答案解析』借款费用资本化期间，专门借款的闲置资金收益应冲减相关资产成本。

　　【例题·判断题】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。( )

　　『正确答案』√

　　『答案解析』借款利息总额包含利息的资本化金额，所以资本化的利息金额不会超过当期借款实际发生的利息金额。

　　【例题·计算分析题】A公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料如下：

　　(1)A公司于2×15年1月1日为该项工程专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率8%，利息按年支付;闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5%。借款利息按年于每年年初支付。

　　(2)生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：①2×14年12月1日向某银行借入长期借款4500万元，期限为3年，年利率为6%，按年计提利息，每年年初支付;②2×15年1月1日溢价发行5年期公司债券1000万元，票面年利率为8%，实际年利率为5%，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1044万元，款项已全部收存银行。

　　(3)工程采用出包方式，于2×15年1月1日动工兴建，2×15年2月1日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至2×15年6月1日该项工程才恢复施工。

　　(4)2×15年有关支出如下：

　　①1月1日支付工程进度款2000万元;

　　②7月1日支付工程进度款4500万元;

　　③10月1日支付工程进度款3000万元。

　　(5)截至2×15年12月31日，工程尚未完工。A公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360天计算，每月按照30天计算。

　　要求：

　　(1)计算2×15年专门借款利息资本化金额和费用化金额。

　　(2)计算2×15年该项工程所占用的一般借款资本化率。

　　(3)计算2×15年该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额。

　　(4)编制2×15年相关会计分录(计算结果保留两位小数)。

　　『解析』

　　(1)计算2×15年专门借款利息资本化金额和费用化金额：首先判断2×15年处在资本化期间内(用剔除思路)：

　　2×15年专门借款发生的利息金额=6000×8%=480(万元)

　　其中：2×15年2～5月(暂停期间)专门借款发生的利息费用=6000×8%×120/360=160(万元)

　　2×15年其他月份专门借款发生的利息费用=6000×8%×240/360=320(万元)

　　2×15年专门借款存入银行取得的利息收入=4000×0.5%×6=120(万元)

　　其中，2×15年2～5月(暂停期间)的利息收入=4000×0.5%×4=80(万元)在资本化期间内取得的利息收入=4000×0.5%×2=40(万元)

　　2×15年应予资本化的专门借款利息金额=320-40=280(万元)

　　2×15年应当计入当期损益的专门借款利息金额=160-80=80(万元)

　　(2)计算2×15年该项工程所占用的一般借款资本化率：

　　一般借款的资本化率=(4500×6%+1044×5%)/(4500+1044)×100%=5.81%

　　(3)2×15年一般借款资本化金额和费用化金额：

　　2×15年占用的一般借款资产支出加权平均数=500×180/360+3000×90/360=1000(万元)

　　2×15年一般借款实际发生的利息费用=4500×6%+1044×5%=322.2(万元)

　　2×15年一般借款应予资本化的利息金额=1000×5.81%=58.1(万元)

　　2×15年应当计入当期损益的一般借款利息费用=322.2-58.1=264.1(万元)

　　(4)编制2×15年相关会计分录：

　　借：在建工程 338.1(280+58.1)应收利息 120

　　应付债券——利息调整27.8

　　财务费用 344.1(80+264.1)贷：应付利息 830

　　【6000×8%+4500×6%+1000×8%=830(万元)】