中级会计职称考试《会计实务》易错题及答案五

　　【多选题】下列各项中，影响企业使用寿命有限的无形资产计提减值准备金额的因素有()。

　　A.取得成本

　　B.累计摊销额

　　C.预计未来现金流量的现值

　　D.公允价值减去处置费用后的净额

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』使用寿命有限的无形资产计提减值准备的金额=减值测试前无形资产账面价值-无形资产可收回金额;选项A、B，影响无形资产的账面价值;选项C、D，影响无形资产的可收回金额。因此选项A、B、C、D均正确。

　　【单选题】2016年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。甲公司2016年共生产90台H设备。2016年12月31日。经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为()万元。

　　A.700B.0

　　C.196D.504

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2016年末，无形资产的账面价值=2800-2800/500×90=2296(万元)

　　应计提的减值损失金额=2296-2100=196(万元)。

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　　【单选题】2016年12月20日，甲公司以4800万元购入一台设备并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2017年12月31日，该设备出现减值迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3900万元，未来现金流量的现值为3950万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2017年12月31日，甲公司应为该设备计提减值准备的金额为()万元。

　　A.420B.410

　　C.370D.460

　　『正确答案』C

　　『答案解析』固定资产可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者孰高计量，即可收回金额为3950万元。2017年12月31日计提减值准备前固定资产账面价值=4800-4800/10=4320(万元)，应计提减值准备金额=4320-3950=370(万元)。

　　【单选题】2×18年12月31日，甲公司一台原价500万元，已计提折旧210万元，已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象，经减值测试，其未来税前和税后净现金流量现值分别为250万元和210万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为()万元。

　　A.50B.30

　　C.60D.20

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2×18年12月31日，该固定资产在减值测试前的账面价值=500-210-20=270(万元);可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来税前净现金流量的现值两者之间较高者，因此该固定资产的可收回金额为250万元;2×18年12月31日甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额=270-250=20(万元)，选项D正确。

　　【单选题】2×17年6月20日以银行存款1500万元外购一条生产线并立即投入使用，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×18年12月31日，估计可收回金额为1209万元，预计尚可使用年限为13年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2×19年末该资产的账面价值为()万元。

　　A.1116

　　B.1250

　　C.1209

　　D.1407

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2×18年末该资产的账面价值=1500-1500/15×1.5=1350(万元)，可收回金额为1209万元，所以2×18年末计提固定资产减值准备=1350-1209=141(万元)。2×19年末该资产的账面价值=1209-1209/13=1116(万元)。

　　【单选题】2×18年12月31日，甲公司以银行存款12000万元外购一栋写字楼并立即出租给乙公司使用，租期5年，每年末收取租金1000万元。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2×19年12月31日，该写字楼出现减值迹象，可收回金额为11200万元。不考虑其他因素，与该写字楼相关的交易或事项对甲公司2×19年度营业利润的影响金额为()万元。

　　A.400B.800

　　C.200D.1000

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2×19年12月31日，减值测试前投资性房地产的账面价值=12000-12000/20=11400(万元)，可收回金额为11200万元，应计提减值准备的金额=11400-11200=200(万元)。与该写字楼相关的交易或事项对甲公司2×19年度营业利润的影响金额=租金收入1000-折旧金额12000/20-减值的金额200=200(万元)。

　　【单选题】企业对下列各项资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是()。

　　A.合同取得成本

　　B.合同资产

　　C.长期股权投资

　　D.库存商品

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，长期股权投资的减值适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则，减值一经计提不得转回。

　　【判断题】包含商誉的资产组发生的减值损失，应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊。()

　　『正确答案』×

　　『答案解析』包含商誉的资产组发生的减值损失，应先抵减分摊到资产组中商誉的账面价值;然后再根据资产组内其他资产的账面价值所占比例，抵减其他各项资产的账面价值。

　　【计算题】甲公司拥有一栋办公楼和M、P、V三条生产线，办公楼为与M、P、V生产线相关的总部资产。2×19年12月31日，办公楼、M、P、V生产线的账面价值分别为200万元、80万元、120万元和150万元。2×19年12月31日，办公楼、M、P、V生产线出现减值迹象，甲公司决定进行减值测试，办公楼无法单独进行减值测试。M、P、V生产线分别被认定为资产组。

　　资料一：2×19年12月31日，甲公司运用合理和一致的基础将办公楼账面价值分摊到M、P、V生产线的金额分别为40万元、60万元和100万元。

　　资料二：2×19年12月31日，分摊了办公楼账面价值的M、P、V生产线的可收回金额分别为140万元、150万元和200万元。

　　资料三：P生产线由E、F两台设备构成，E、F设备均无法产生单独的现金流量。2×19年12月31日，E、F设备的账面价值分别为48万元和72万元，甲公司估计E设备的公允价值和处置费用分别为45万元和1万元，F设备的公允价值和处置费用均无法合理估计。不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)分别计算分摊了办公楼账面价值的M、P、V生产线应确认减值损失的金额。

　　(2)计算办公楼应确认减值损失的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)分别计算P生产线中E、F设备应确认减值损失的金额。

　　『正确答案』

　　(1)M生产线包含总部资产的账面价值=80+40=120(万元)，可收回金额是140万元，无减值。

　　P生产线包含总部资产的账面价值=120+60=180(万元)，可收回金额是150万元，减值额=180-150=30(万元)。

　　V生产线包含总部资产的账面价值=150+100=250(万元)，可收回金额是200万元，减值额=250-200=50(万元)。

　　(2)办公楼应确认的减值额=30×60/180+50×100/250=30(万元)

　　借：资产减值损失30

　　贷：固定资产减值准备30

　　(3)P生产线的减值额=30×120/180=20(万元);

　　E设备分摊的减值额=20×48/120=8(万元)，大于该设备的最大减值额4[即48-(45-1)]万元，因此E设备的减值额为4万元。F设备的减值额=20-4=16(万元)。