2019年中级会计师会计实务基础练习题及答案十五_第2页

　　2、A 公司为经营战略转型进行了一系列投资和资本运作。各个公司适用的所得税税率均为25%，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。有关业务如下：

　　(1)A 公司于 2012 年 1 月 1 日以 2 500 万元购入 B 公司 30%的股权，取得该项股权后，A公司在 B 公司董事会中派有 1 名成员。取得投资之日，B 公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元，B 公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该项固定资产原取得成本为 1 000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2012 年 1 月 1 日已使用 2 年，投资当日公允价值为 1 600 万元，尚可使用 8 年，折旧方法及预计净残值不变。2012 年，B 公司实现净利润 900 万元。此外 2012 年 11 月，B 公司将其账面价值为 600 万元的商品以 900 万元的价格出售给 A 公司，A 公司将取得的商品作为存货核算，至 2012 年年末尚未出售。

　　(2)2012 年 7 月 1 日，A 公司以银行存款 6 000 万元支付给 D 公司，D 公司以其所持有 C 公司 80%的股权作为支付对价。合并前，A 公司和 C 公司、D 公司不存在任何关联方关系。投资时 C 公司所有者权益账面价值为 6 000 万元，其中股本为 4 000 万元、资本公积为 1600 万元、盈余公积为 100 万元、未分配利润为 300 万元。2012 年 7 月 1 日，C 公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该项固定资产的账面价值为 600 万元，公允价值为 700 万元，预计尚可使用年限为 10 年。

　　2012 年 7 月至 12 月，C 公司实现净利润 1 000 万元，提取盈余公积 100 万元，2012 年 8月 10 日，C 公司分配现金股利 600 万元，A 公司得到 480 万元。此外，2012 年 11 月，C公司将其账面价值为 600 万元的商品以 900 万元的价格出售给 A 公司，A 公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零。

　　<1> 、判断 A 公司对 B 公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。编制2012 年 A 公司对 B 公司的长期股权投资的会计分录,并计算 2012 年年末对 B 公司的长期股权投资账面价值。

　　<2> 、①判断 A 公司对 C 公司合并所属类型，简要说明理由，编制 A 公司 2012 年 7 月 1 日投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉。

　　②编制 A 公司 2012 年 12 月 31 日编制合并报表时的相关调整抵销分录。

　　(1)采用权益法核算该项长期股权投资。

　　理由：A 公司在 B 公司董事会中派有 1 名成员，说明 A 公司对 B 公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期股权投资。

　　①2012 年 1 月 1 日对 B 公司投资：

　　借：长期股权投资——B 公司(投资成本) 2 500

　　贷：银行存款 2 500

　　初始投资成本 2 500 万元小于应享有 B 公司可辨认净资产公允价值的份额 2 700 万元(9 000×30%)，需要调整初始投资成本。

　　借：长期股权投资——B 公司(投资成本) 200

　　贷：营业外收入 200

　　②调整后 B 公司净利润=900-(1 600/8-1 000/10)-300=500(万元)

　　借：长期股权投资——B 公司(损益调整) 150

　　贷：投资收益 150(500×30%)

　　③2012 年年末对 B 公司的长期股权投资账面价值=2 500+200+150=2 850(万元)

　　(2)①判断 A 公司对 C 公司合并所属类型，简要说明理由，编制 2012 年 7 月 1 日投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉。

　　属于非同一控制下企业合并。理由：A 公司与 C 公司、D 公司在合并前不存在任何关联方关系。

　　借：长期股权投资——C 公司 6 000

　　贷：银行存款 6 000

　　2012 年 7 月 1 日的合并商誉

　　=6 000-(6 000+100×75%)×80%=1 140(万元)

　　②编制 2012 年 12 月 31 日相关调整抵销分录。

　　借：固定资产 100

　　贷：资本公积 75

　　递延所得税负债 25

　　借：管理费用 5(100/10/2)

　　贷：固定资产——累计折旧 5

　　借：递延所得税负债 1.2 5

　　贷：所得税费用 1.25

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　固定资产——原价 900

　　300

　　600

　　借：固定资产——累计折旧 2.5(300/10×1/12)

　　贷：管理费用 2.5

　　借：递延所得税资产 74.38[(300-2.5)×25%]

　　贷：所得税费用 74.38

　　借：少数股东权益 44.62 [(300-2.5-74.38)×20%]

　　贷：少数股东损益 44.62

　　C 公司调整后的净利润=1 000-5+1.25=996.25(万元)

　　A 公司合并报表中应确认投资收益=996.25×80%=797(万元)

　　借：长期股权投资 797

　　贷：投资收益 797

　　借：投资收益 480(600 ×80%) 贷：长期股权投资 480

　　调整后的长期股权投资=6 000+797-480=6 317(万元)

　　借：股本 4 000

　　资本公积 1 675(1 600+75)

　　盈余公积 200(100+100)

　　未分配利润 596.25(300+996.25-100-600)

　　商誉 1 140

　　贷：长期股权投资 6 317

　　少数股东权益 1 294.25[(4 000+1 675+200+596.25)×20%]

　　借：投资收益 797(996.25×80%)

　　少数股东损益 199.25(996.25×20%)

　　未分配利润——年初 300

　　贷：提取盈余公积 100

　　对所有者(或股东)的分配 600

　　未分配利润——年末 596.25