2019年中级会计师《中级会计实务》章节习题：第九章_第2页

　　【2012年·单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账时应记入“可供出售金融资产——利息调整”科目的金额为(　)万元。

　　A.4(借方)

　　B.4(贷方)

　　C.8(借方)

　　D.8(贷方)

　　『正确答案』D

　　『答案解析』交易费用计入可供出售金融资产的成本，本题分录为：

　　借：可供出售金融资产——成本　200

　　应收利息　　　　　　　　　　4

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　196

　　可供出售金融资产——利息调整　8

　　所以选择D选项。

　　【2014年·单选题】下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.取得时将发生的相关交易费用计入当期损益

　　B.将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产

　　C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益

　　D.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』A选项，应计入可供出售金融资产初始入账价值;B选项，交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类;C选项，可供出售金融资产公允价值变动应计入其他综合收益，不影响当期损益。

　　【2017年·综合题】甲公司债券投资的相关资料如下：

　　资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为持有至到期投资。

　　资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。

　　资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。

　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求(“持有至到期投资”科目应写出必要的明细科目)：

　　(1)编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司2015年12月31日应确定的债券投资收益，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录

　　(4)计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录

　　(5)编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)会计分录为：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　2000

　　——利息调整　　　30

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2030

　　(2)甲公司2015年应确认的投资收益=2030×3.79%=76.94(万元)

　　借：应收利息　　　　　(2000×4.2%)84

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　76.94

　　持有至到期投资——利息调整　　　　 7.06

　　(3)会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　84

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　84

　　(4)2016年年末应确认的实际利息收益=(2030-7.06)×3.79%=76.67(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　84

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　76.67

　　持有至到期投资——利息调整　　　　 7.33

　　(5)处置时的会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　2025

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　2000

　　——利息调整　　　　　15.61(30-7.06-7.33)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 9.39

　　【2014年·多选题】下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有(　)。

　　A.在建工程

　　B.长期股权投资

　　C.可供出售金融资产中的债券投资

　　D.以成本模式计量的投资性房地产

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，可供出售金融资产中的债券投资，当价值回升时，其减值可以通过资产减值损失转回。

　　【2013年·多选题】下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有(　)。

　　A.商誉减值准备

　　B.无形资产减值准备

　　C.固定资产减值准备

　　D.持有至到期投资减值准备

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』商誉、无形资产、固定资产计提减值准备，一经计提，不得转回。

　　【2015年·单选题】下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是(　)

　　A.坏账准备

　　B.持有至到期投资减值准备

　　C.可供出售权益工具减值准备

　　D.可供出售债务工具减值准备

　　『正确答案』C

　　『答案解析』可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益科目“其他综合收益”转回。

　　【2014年·计算题】甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。

　　(2)2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。

　　(3)2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预算该债券投资未来现金流量的现值为800万元。

　　(4)2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。

　　假定甲公司持有到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。

　　(2)计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。

　　(3)计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。

　　(4)根据资料(1)～(4)，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。

　　(“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　『正确答案』

　　(1)甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益金额=年初摊余成本900×7.47%=67.23(万元)

　　(2)甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失=摊余成本(900+11年利息调整的摊销额17.23+12年利息调整摊销额18.52)-现值800=135.75(万元)

　　(3)甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益=售价801-账面价值800=1(万元)

　　(4)2011年1月1日：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　1000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 900

　　持有至到期投资——利息调整　　 100

　　2011年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　50(1000×5%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　17.23

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　67.23(900×7.47%)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　50

　　2012年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　50(1000×5%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　18.52

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　68.52[(900+17.23)×7.47%]

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　50

　　2012.12.31日债券的减值金额=摊余成本(900+17.23+18.52)-现值800=135.75(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　 135.75

　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　 135.75

　　【提示】计提减值准备以后的账面价值就是800。

　　2013年1月1日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 801

　　持有至到期投资减值准备　　　　 135.75

　　持有至到期投资——利息调整　　　64.25(100-17.23-18.52)

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　1000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 1

　　【提示】做这种题时，建议先做第(4)个要求的分录，再根据分录来计算前三个要求中要计算的金额。

　　【2011年·计算题】甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：

　　(1)2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。

　　(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。

　　(3)2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。

　　(4)2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌;至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。

　　(5)2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。

　　(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。

　　(7)2010年1月起，乙公司股票价格持续上升;至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。

　　(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。

　　假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

　　(2)分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。

　　(“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　『正确答案』要求(1)

　　2009年5月20日：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　295.8

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　6

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　301.8

　　2009年5月27日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　6

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　6

　　2009年6月30日：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　 35.8

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　 35.8

　　2009年12月31日：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　 95.8(295.8-20*10)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　 35.8

　　可供出售金融资产——减值准备　　　　 60(倒挤)

　　2010年4月26日：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　1

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1

　　2010年5月10日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　1

　　2010年6月30日：

　　借：可供出售金融资产——减值准备　　　　 50

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　 50

　　2010年12月24日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　278.32

　　可供出售金融资产——减值准备　　　　 10

　　——公允价值变动　　 35.8

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　295.8

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 28.32

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　 50

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 50

　　(2)甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额=资产减值损失95.8万元，即减少营业利润95.8万元。

　　甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额=1+28.32+50=79.32(万元)，即增加营业利润79.32万元。