一、单项选择题
1.下列具有商业实质的交易中，属于非货币性资产交换的是( )。
A.以账面价值100万元的商业承兑汇票换取生产用设备
B.以账面价值50万元的一批存货偿还到期债务
C.以一批存货换取一项公允价值为100万元的无形资产并支付补价50万元
D.以一项公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并支付补价24万元
【答案】D
【解析】选项A，商业承兑汇票属于货币性资产，该事项不属于非货币性资产交换;选项B，属于用非货币性资产偿还债务，不属于非货币性资产交换;选项C，50/100=50%，大于25%，不属于非货币性资产交换;选项D，24/(200+24)=10.71%，小于25%，属于非货币性资产交换。
2.涉及补价的情况下，下列具有商业实质的资产交换属于非货币性资产交换的是( )。
A.支付的补价占换入资产的公允价值的比例不高于25%
B.支付的补价占换出资产的公允价值的比例低于25%
C.收到的补价占换出资产的公允价值的比例低于25%
D.收到的补价占换入资产的公允价值的比例不高于25%
【答案】C
【解析】在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占换出资产公允价值的比例低于25%(不含25%)确定;支付补价的企业，应当按照支付的补价占换入资产公允价值的比例低于25%(不含25%)确定。选项C正确。
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3.2015年1月20日，甲公司以其拥有的一项专利权(符合增值税免税条件)与乙公司生产的一批商品进行非货币性资产交换。交换日，甲公司换出专利权的成本为100万元，累计摊销20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量;换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货核算;甲公司另向乙公司支付20万元补价。假定该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为( )万元。
A.0
B.43.6
C.30
D.23.6
【答案】D
【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产或换入资产的公允价值能够可靠取得，但是由于换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与支付的补价为基础确定换出资产的公允价值，甲公司对该交易应确认的收益=(80+13.6-20)-(100-20-30)=23.6(万元)。
4.新华公司与大海公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%，销售非专利技术适用的增值税税率均为6%。新华公司于2016年12月以一项非专利技术换入大海公司的一批原材料。交换日，大海公司用于交换的该批原材料成本为200万元，未计提跌价准备，公允价值为220万元，增值税税额为37.4万元，新华公司非专利技术的账面原价为220万元，累计摊销20万元，未计提减值准备，公允价值为250万元，增值税税额为15万元，交换日大海公司另向新华公司支付补价7.6万元，大海公司为换入非专利技术发生相关费用1万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。不考虑其他因素，新华公司换入原材料的入账价值为( )万元。
A.220
B.200
C.250
D.290.2
【答案】A
【解析】新华公司换入原材料的入账价值=250+15-37.4-7.6=220(万元)。
5.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品和设备适用的增值税税率均为17%。甲公司以一台固定资产(设备)换入乙公司的一项交易性金融资产。交换日，甲公司换出固定资产的账面原价为1200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值和计税价格均为1300万元;乙公司换出交易性金融资产的账面价值为1271万元，公允价值为1300万元;乙公司另外向甲公司支付补价100万元。甲公司为换入交易性金融资产支付相关交易费用5万元。假定该非货币性资产交换不具有商业实质。则甲公司换入交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A.1 271
B.1 276
C.1 421
D.1 426
【答案】A
【解析】甲公司换入交易性金融资产的入账价值=(1200-50)+1300×17%-100=1271(万元)。
6.下列关于非货币性资产交换的说法中，正确的是( )。
A.当同时满足具有商业实质和换出或换入资产的公允价值能够可靠计量时，应当采用公允价值对该项非货币性资产交换进行计量
B.只要非货币性资产交换满足了具有商业实质，就可以采用公允价值进行计量
C.非货币性资产交换中，如果涉及补价的，补价占整个资产交换金额的比例不得高于25%
D.非货币性资产交换以账面价值计量时，换入资产的入账价值以换入资产的原账面价值确定
【答案】A
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【解析】非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应以公允价值计量：(1)该项交换具有商业实质;(2)换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量，故选项A正确，选项B不正确;非货币性资产交换中，补价占整个资产交换金额的比例应低于25%，不包括25%，选项C不正确;非货币性资产交换以账面价值计量的，换入资产的入账价值应以换出资产的账面价值为基础确定，选项D不正确。
7.甲公司以一项长期股权投资与丙公司的一栋办公楼进行非货币性资产交换。交换日，甲公司长期股权投资的账面余额为2 000万元，未计提减值准备，能够控制被投资单位的生产经营决策，该长期股权投资在当日的公允价值为2 500万元。丙公司该栋办公楼用于对外出租并采用成本模式进行后续计量，账面价值为1 800万元，当日的公允价值为2 100万元。甲公司换入后作为固定资产核算，甲公司和丙公司属于同一集团内部的两家公司，该项交易不具有商业实质。不考虑相关税费等其他因素，则甲公司换入办公楼的入账价值是( )万元。
A.2 000
B.2 500
C.2 100
D.1 800
【答案】A
【解析】该项交易不具有商业实质，因此应当采用账面价值核算该项非货币性资产交换。甲公司换入办公楼的入账价值=换出长期股权投资的账面价值=2 000(万元)，选项A正确。
8.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品和设备适用的增值税税率均为17%、销售不动产适用的增值税税率为11%。甲公司与乙公司协商，甲公司以一栋建筑物换入乙公司的一批材料和一台设备。交换日，已知甲公司换出建筑物的原值为300万元，已计提折旧10万元，已计提固定资产减值准备5万元，公允价值为320万元。乙公司换出材料的成本为90万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元;换出设备的原值为250万元，已计提折旧40万元，未计提减值准备，公允价值为200万元，交换资产的公允价值等于计税价值。甲公司另收到乙公司支付的补价4.2万元，假定该项非货币性资产交换具有商业实质，双方换入资产后不改变原用途。不考虑增值税以外的其他相关税费。则甲公司换入资产的成本总额以及换入材料的入账价值分别是( )万元。
A.300，100
B.351，117
C.300，90
D.351，105.3
【答案】A
【解析】甲公司换入资产的成本总额=320+320×11%-100×17%-200×17%-4.2=300(万元);换入材料的入账价值=100/(200+100)×300=100(万元)。
9.香河公司将其持有的一项投资性房地产与大兴公司的一项无形资产进行非货币性资产交换，该项交易不涉及补价。假设该项交换具有商业实质。交换日，香河公司该项投资性房地产的账面价值为250万元，公允价值为300万元。大兴公司该项无形资产的账面价值为260万元，公允价值为300万元。香河公司在此项交易中为换入资产支付相关税费40万元，不考虑增值税和其他因素。香河公司换入该项无形资产的入账价值为( )万元。
A.250
B.340
C.300
D.290
【答案】B
【解析】香河公司换入该项无形资产的入账价值=300+40=340(万元)，选项B正确。
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10. 在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时，不应考虑的因素是( )。
A.换出资产的账面余额
B.换出资产计提的减值准备
C.换入资产应支付的相关税费
D.换出资产账面价值与其公允价值的差额
【答案】D
【解析】不具有商业实质、不涉及补价的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的计入相关资产成本的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关。
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