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2018年中级会计师《会计实务》考前模拟试题及答案二_第5页

来源:华课网校  [2018年8月10日]  【

  五 、综合题

  1、甲公司为上市公司,系增值税一般纳税人。甲公司按净利润的10%提取盈余公积,销售价格均不含增值税。该公司内部审计部门2018年1月在对其2017年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:

  (1)2017年12月1日,甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同,合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备,销售价格为每台1000万元,成本为每台600万元。同时甲公司又与丁公司签订补充合同,约定甲公司在2018年6月1日以每台1030万元的价格回购该设备。甲公司于2017年12月1日收到丁公司支付的2340万元存入银行。当日甲公司发出商品,并开具增值税专用发票。

  甲公司会计分录如下:

  借:银行存款                    2340

  贷:主营业务收入                  2000

  应交税费—应交增值税(销项税额)         340

  借:主营业务成本                  1200

  贷:库存商品                    1200

  (2)2017年12月1日,甲公司与丙公司签订协议,采取以旧换新方式向丙公司销售一批A商品(非金银首饰),同时从丙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定,该批A商品的销售价格为200万元,旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税),丙公司另向甲公司支付224万元。12月6日,甲公司根据协议发出A商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元,增值税税额为34万元,并收到银行存款224万元。该批A商品的实际成本为120万元。旧商品已验收入库。

  甲公司的会计处理如下:

  借:银行存款                     224

  贷:主营业务收入                   190

  应交税费—应交增值税(销项税额)         34

  借:主营业务成本                   120

  贷:库存商品                     120

  (3)甲公司2017年12月31日售出大型设备一套,协议约定采用分期收款方式,从销售次年年末开始,分5次于每年年末收款,每年收取500万元,共计2500万元,成本为1500万元。甲公司发出商品时,其有关的增值税纳税义务尚未发生,在合同约定的收款日期,发生有关的增值税纳税义务。该大型设备在销售成立日的公允价值为2000万元。

  甲公司在2017年未确认收入,会计处理如下:

  借:发出商品                    1500

  贷:库存商品                    1500

  要求:根据资料(1)至(3),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制有关差错更正的会计分录。

  (有关差错更正按前期差错处理,涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算,合并编制结转“以前年度损益调整”的会计分录,不考虑所得税费用的调整)

  2、甲公司2017年与股权投资相关的经济业务如下:

  (1)2017年1月1日甲公司以其持有的对A公司的可供出售金融资产交换乙公司持有B公司60%的股权,并于当日起甲公司能够对B公司实施控制。甲公司该项可供出售金融资产的账面价值为7800万元(其中成本为7000万元,公允价值变动800万元),其公允价值为8000万元。乙公司长期股权投资的账面价值为7800万元,公允价值为8200万元,甲公司向乙公司支付补价200万元,该交换具有商业实质,甲公司与乙公司及B公司在合并前均无关联方关系。当日B公司所有者权益总额为12000万元,其中股本为5000万元,资本公积3000万元,盈余公积1200万元,其他综合收益300万元,未分配利润2500万元。B公司各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。

  (2)2017年12月1日,B公司将一项管理用无形资产转让给甲公司,取得转让价款2000万元,该无形资产的原值为3000万元,已提摊销1800万元,未计提减值准备。甲公司取得后作为管理用无形资产核算,预计使用寿命为5年,预计净残值为零,采用直线法计提摊销。至年末B公司仍未收到转让价款,B公司计提坏账准备50万元。

  (3)2017年12月15日,甲公司将一批存货出售给B公司,该批存货的成本为380万元,售价400万元,款项已收存银行。至年末B公司尚未对外出售,B公司个别报表中对该批存货计提存货跌价准备50万元。

  (4)2017年B公司实现净利润5000万元,可供出售金融资产期末公允价值下降200万元(未发生减值),分配现金股利500万元(甲公司投资后分配)。

  (5)2018年5月9日,B公司将上年从甲公司购入的存货对外全部出售。

  (6)2018年9月3日,B公司收到当年转让无形资产的价款,并存入银行。

  (7)2018年B公司实现净利润6000万元,可供出售金融资产期末公允价值上升300万元,分配现金股利1000万元。

  其他资料:不考虑相关税费,B公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积,除上述内部交易外,甲公司与B公司无其他内部交易。

  要求:

  (1)根据资料(1),分析甲公司该项业务是否属于非货币性资产交换,并说明理由。

  (2)根据资料(1),分析甲公司取得B公司股权是否属于企业合并,并说明理由;如果属于企业合并,请说明是同一控制下的企业合并,还是非同一控制下的企业合并,并说明理由。

  (3)根据资料(1),计算甲公司购买日的合并商誉。

  (4)根据资料(1),编制甲公司取得B公司股权相关的会计分录。

  (5)根据上述资料,编制合并报表中相关的调整与抵销分录。

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