2018年中级会计师《会计实务》考前模拟试题及答案二_第10页

　　五 、综合题 ( )

　　1、正确答案：

　　(1)事项(1)会计处理不正确。

　　理由：售后回购业务中约定以固定价格回购商品的，发出商品时不确认收入，收到的款项应确认为负债。

　　更正分录为：

　　借：以前年度损益调整—主营业务收入　　　　　　　　　2000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本　　　　　　　　　1200

　　借：以前年度损益调整—财务费用10[(2×1030-2×1000)÷6]

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(2)事项(2)会计处理不正确。

　　理由：以旧换新销售方式下销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理，不能用回收旧商品成本冲减销售收入。

　　更正分录为：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：以前年度损益调整—主营业务收入　　　　　　　　　　10

　　(3)事项(3)会计处理不正确。

　　理由：分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

　　更正分录为：

　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　贷：以前年度损益调整—主营业务收入　　　　　　　　　2000

　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　500

　　借：以前年度损益调整—主营业务成本　　　　　　　　　1500

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　上述事项合计影响“以前年度损益调整”的金额(借方余额)=2000-1200+10-10-2000+1500=300(万元)。

　　借：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 270

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　答案解析

　　2、正确答案：

　　(1)该业务属于非货币性资产交换;理由：甲公司与乙公司均以其持有股权进行交换，并且支付补价比例符合规定。补价比例=200/8200×100%=2.44%<25%。

　　(2)①甲公司取得B公司股权属于企业合并;理由：甲公司取得股权后能控制B公司。②该项合并属于非同一控制下企业合并;理由：甲公司与乙公司及B公司均无关联方关系。

　　(3)甲公司购买日的合并商誉=8200-12000×60%=1000(万元)。

　　(4)取得B公司股权的相关会计分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　8200

　　贷：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　　7000

　　—公允价值变动　　　　　　　　　 800

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 200(8000-7800)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(5)2017年度调整和抵销分录：

　　①将长期股权投资由成本法改为权益法

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　3000(5000×60%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　300(500×60%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　120(200×60%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　调整后的长期股权投资账面价值=8200+3000-300-120=10780(万元);

　　少数股东权益=(12000+5000-200-500)×40%=6520(万元);

　　少数股东损益=5000×40%=2000(万元);

　　B公司年末未分配利润=2500+5000(投资后实现净利润)-5000×10%(提取盈余公积)-500(分配现金股利)=6500(万元)。

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　 1700(1200+500)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　 100(300-200)

　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　　6500

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 10780

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　6520

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　2500

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　　 500

　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　　6500

　　②资料(2)的抵销分录：

　　借：营业外收入　　　　　　　 800[2000-(3000-1800)]

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：无形资产　　　　　　　　　　 13.33(800/5×1/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 13.33

　　借：少数股东权益　　　　　314.67[(800-13.33)×40%]

　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　314.67

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　20(50×40%)

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　③资料(3)的抵销分录：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 380

　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　合并报表中存货的账面价值为380万元，可变现净值=400-50=350(万元)，合并报表中应计提存货跌价准备=380-350=30(万元)，个别报表中计提50万元，应编制的抵销分录为：

　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　④2018年度调整和抵销分录：

　　将长期股权投资由成本法改为权益法

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　3000(5000×60%)

　　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：未分配利润—年初　　　　　　　　　300(500×60%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　120(200×60%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　3600(6000×60%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　 600(1000×60%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　180(300×60%)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　调整后的长期股权投资账面价值=10780+3600-600+180=13960(万元);

　　少数股东权益=(16300+6000+300-1000)×40%=8640(万元);

　　少数股东损益=6000×40%=2400(万元);

　　B公司年末未分配利润=6500(年初)+6000(当年实现净利润)-6000×10%(提取盈余公积)-1000(分配现金股利)=10900(万元)。

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　 2300(1700+600)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　 400(100+300)

　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　 10900

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 13960

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　8640

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　6500

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　　1000

　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　 10900

　　⑤资料(5)的抵销分录：

　　借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　⑥资料(6)的抵销分录：

　　借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 13.33

　　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　 13.33

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　314.67

　　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　314.67

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　　　 64(160×40%)

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　64

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　20(50×40%)

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　20