2018年中级会计师考试《会计实务》全真模拟卷(14)_第5页

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、融资租赁中出租人未担保余值分别适用存货、投资性房地产和租赁会计准则，不遵循《企业会计准则第8号——资产减值》准则。

　　【解题思路】《企业会计准则第8号——资产减值》准则中规定的资产主要包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，固定资产，生产性生物资产，无形资产，商誉，探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】选项B和D，长期股权投资和以成本模式计量的投资性房地产计提的减值在持有期间不可以转回;选项C，可供出售金融资产中的股票投资计提的减值可以转回，但只能通过“其他综合收益”科目转回。

　　【解题思路】所有在《企业会计准则第8号——资产减值》准则中规定的资产已经计提的减值准备，在持有期间都不可以转回。主要包括：

　　对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，固定资产，生产性生物资产，无形资产，商誉，探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

　　除此之外，其他资产计提的减值在有证据表明减值因素消失、价值回升时，应当转回原已计提的减值，通常情况下应通过损益转回，但可供出售金融资产股票投资减值应通过其他综合收益转回。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】该生产线未来现金流量现值=200×0.9524+200×0.9070+300×0.8638+300×0.8227+400×0.7835=1191.23(万元)，而公允价值减去处置费用后的净额为1200万元;所以，该生产线可收回金额为1200万元。

　　【解题思路】可收回金额应当按照未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额两者中的较高者确定。本题中，公允价值减去处置费用后的净额1200万元大于未来现金流量现值1191.23万元，所以可收回金额为1200万元。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】第3年预计现金流量=110×20%+80×70%+50×10%=83(万元)。

　　【解题思路】期望现金流量法计算未来现金流量现值，每期现金流量期望值按照各种可能情

　　况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。

　　本题要求计算第三年预计的未来现金流量现值，所以只需计算第三年的未来现金流量即可。

　　即，根据第三年各种情况下的现金流量乘以相应的概率计算。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】2014年每月应计提折旧额=6000/(20×12)=25(万元)，2014年应计提折旧额=25×9=225(万元)，该固定资产2014年年末账面净值=6000-225=5775(万元)，高于可收回金额5544万元，应提减值准备=5775-5544=231(万元);2015年每月应计提折旧额=5544/(20×12-9)=24(万元)，2015年应提折旧=24×12=288(万元)，2015年末该固定资产账面价值=5544-288=5256(万元)，低于可收回金额5475万元，不需计提减值准备，也不能将以前计提的减值准备转回，则2016年1月1日固定资产减值准备账面余额的金额为231万元。

　　【解题思路】题目要求计算资产减值准备的余额，首先需要明确资产的减值是否可以转回，固定资产，无形资产等都是资产减值准则中规定的资产，资产减值准备一经计提，持有期间不可以转回。

　　固定资产每年应该计提的减值为资产的账面价值大于可收回金额的部分，2014年年末，资产的可收回金额为5544万元，资产的账面净值为5775万元，所以2014年年末应计提的减值准备的金额=5775-5544=231(万元)。

　　2015年年末资产的账面价值为5256万元，可收回金额为5475万元，资产的可收回金额大于账面价值，所以在2015年资产不需要计提资产减值准备，由于已经计提的减值准备不可以转回，所以期末减值准备余额为231万元。

　　【提示】如果资产发生减值，那么减值之后计提折旧是以扣除减值准备后资产的账面价值为基础计算。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司在确认应享有乙公司2016年净损益时，因交易价格600万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额形成减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　 400(2000×20%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　所以长期股权投资在计提减值前的账面价值为2400万元(2000+400)，该长期股权投资计提的减值准备的金额=(2000+400)-1950=450(万元)。

　　【解题思路】长期股权投资应计提的减值准备的金额为长期股权投资的账面价值大于可收回金额的部分。

　　权益法核算的长期股权投资账面价值=初始投资成本+投资后被投资方权益变动中由投资方享有的份额=2000+2000×20%=2400(万元)。

　　【提示】投资双方内部交易形成的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，不需要抵销，即不需调整被投资方净利润。

　　应计提的减值=长期股权投资的账面价值-可收回金额=2400-1950=450万元。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】该生产线应确认的减值损失总额=1500-1184=316(万元)，选项A错误;

　　X设备应确认减值损失金额=316×400/1500=84.27(万元)，选项B错误;Y设备应确认减值损失金额=316×500/1500=105.33(万元)，选项C正确;Z设备应分摊的减值损失的金额=316×600/1500=126.4(万元)，Z设备计提减值后的金额=600-126.4=473.6(万元)，大于公允价值减去处置费用后的净额450，所以Z设备计提减值金额为126.4万元，选项D错误。

　　【解题思路】资产组应计提的减值损失为资产组的账面价值大于可收回金额的部分，资产组的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值中的较高者，本题中未给出未来现金流量现值，所以以公允价值减去处置费用后的净额1184万元作为可收回金额，应该计提的减值损失=1500-1184=316(万元)。

　　如果资产组发生减值，应该先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值，如果应减值的金额小于商誉的价值，那么全部减值抵减商誉的账面价值，如果应减值的金额大于商誉的账面价值，商誉全部抵减完之后不足抵减的部分再按照除商誉之外的其他其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　该题中资产组不含商誉，所以全部的减值都应该在各资产中按照账面价值的比例进行分摊。X设备应承担的资产减值比例=400/1500=26.67%，应承担的资产减值=316×26.67%=84.27(万元)，减值之后X设备的账面价值=400-84.27=315.73(万元);Y设备应承担的减值比例=500/1500=33.33%，应承担的减值=316×33.33%=105.33(万元)，减值之后的账面价值=500-105.33=394.67(万元);Z设备应承担的减值比例=600/1500=40%，应承担的减值=316×40%=126.4(万元)，减值之后的账面价值=600-126.4=473.6(万元)。

　　资产组分摊减值损失后各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(可确定的)和零。

　　题目中给出了Z设备的公允价值减去处置费用后的净额为450万元，减值之后的账面价值473.6万元大于450万元，所以Z设备可以承担按比例分摊的全部减值。

　　如果减值之后的账面价值小于公允价值减去处置费用后的净额，那么差额的部分应当在其他资产之间进行二次分摊。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】总部资产应分配给A资产组的账面价值=150×200/(200+180+220)=50(万元);总部资产应分配给B资产组的账面价值=150×180/(200+180+220)=45(万元);总部资产应分配给C资产组的账面价值=150×220/(200+180+220)=55(万元)。分配后A资产组账面价值=200+50=250(万元)，B资产组的账面价值=180+45=225(万元)，C资产组的账面价值=220+55=275(万元)。

　　【解题思路】总部资产的账面价值能够合理分摊至资产组中的，按照各资产组的账面价值比例对总部资产的账面价值进行分摊。

　　比如A资产组应分摊总部资产的比例=200/(200+180+220)=33.33%，应分摊的总部资产的账面价值=150×33.33%=50(万元)，A资产组包括总部资产在内的账面价值=200+50=250(万元)。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】企业至少应当在每年年度终了对商誉进行减值测试，选项A不正确;商誉不能单独进行减值测试，应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行，选项C不正确;商誉减值准备一经计提，不得转回，选项D不正确。

　　【解题思路】本题考察的知识点“商誉减值测试的基本要求”，

　　《企业会计准则第8号——资产减值》准则中规定的资产主要包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，固定资产，生产性生物资产，无形资产，商誉，探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

　　在减值准则中规定的资产，减值损失一经计提，在持有期间不得转回。

　　【提示】使用寿命不确定的无形资产，企业合并形成的商誉以及尚未达到预定可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，都至少应当在每年年度终了进行减值测试。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】购买日，合并财务报表中商誉的账面价值=1 600-1 500×80%=400(万元)，2016年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙公司的净资产的账面价值=1 350+400/80%=1 850(万元)，可收回金额=1 550(万元)，该资产组发生减值300万元，因完全商誉的价值为400/80%=500(万元)，因此减值损失只冲减商誉300万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，因此合并财务报表中商誉减值=300×80%=240(万元)，合并财务报表中列示商誉的账面价值=400-240=160(万元)。

　　【解题思路】商誉=合并成本-享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=1 600-1 500×80%=400(万元)。

　　母公司商誉应计提的减值准备金额的计算步骤：

　　(1)计算子公司包含完全商誉的净资产的账面价值，完全商誉为母公司合并报表中商誉的账面价值/母公司享有子公司的比例=400/80%=500(万元)，子公司包含完全商誉的净资产的账面价值=1350+500=1850(万元)。

　　(2)比较子公司净资产的可收回金额和包含完全商誉的净资产的账面价值，确定是否需要计提减值和计提减值的金额，该资产组应计提的减值金额=包含完全商誉的账面价值1850-可收回金额1550=300(万元)。

　　(3)资产组的减值应首先冲减完全商誉，不足冲减的部分再按照各资产的账面价值比例在资产之间进行分配。本题中应确认的减值损失小于完全商誉的价值，所以减值损失应全部冲减商誉，冲减商誉300万元。

　　因为甲公司享有乙公司的股权比例是80%，所以应冲减母公司商誉的价值=300×80%=240(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240

　　贷：商誉——商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　240

　　【提示】本题中是控股合并产生的商誉，所以商誉是在合并报表中体现的，在列示分录时应用报表项目“商誉”。如果是吸收合并产生的商誉发生减值，则贷方为“商誉减值准备”科目。

　　商誉的账面价值=商誉-商誉减值准备=400-240=160(万元)。