2018年中级会计师《中级会计实务》考试试题及答案一_第2页

　　9、长城股份有限公司于20×9年2月28日以每股15元的价格购入某上市公司股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票另支付手续费20万元。6月22日，收到该上市公司按每股1元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股18元。20×9年该交易性金融资产对长城公司营业利润的影响额为(　)万元。

　　A、280

　　B、320

　　C、380

　　D、-20

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2月28日，购入时：

　　借：交易性金融资产——成本 1 500

　　投资收益 20

　　贷：银行存款 1 520

　　6月22日，收到现金股利时：

　　借：银行存款 100

　　贷：投资收益 100

　　12月31日，公允价值变动时：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 300

　　贷：公允价值变动损益 300

　　因此，20×9年该交易性金融资产对长城公司营业利润的影响额=-20+100+300=380(万元)。

　　10、甲公司于2010年2月20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4 000元。A公司于2010年4月10日宣告发放现金股利，每股0.30元。甲公司于2010年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450 000元。甲公司2010年对该项金融资产应确认的投资收益为(　)元。

　　A、15 000

　　B、11 000

　　C、50 000

　　D、61 000

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益(投资收益)。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。甲公司2010年对该项金融资产应确认的投资收益=50 000×0.3-4 000=11 000(元)。

　　11、甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1 000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1 100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2 000元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本金，但利息仍可按期支付，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1 010万元;2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日形成其他综合收益(　)万元。

　　A、借记87.22

　　B、借记88.32

　　C、借记83.63

　　D、贷记81.11

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 借：可供出售金融资产　　　　　　　900

　　其他综合收益　　　　　　　　　83.63

　　持有至到期投资减值准备　　　81.13

　　贷：持有至到期投资　　　　　　 1 064.76

　　12、2010年6月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日该项金融资产的公允价值为700万元，账面价值为680万元;2010年6月20日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为730万元，则出售时确认的投资收益为(　)万元。

　　A、30

　　B、20

　　C、50

　　D、80

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题涉及到的分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　730

　　贷：可供出售金融资产　　　　700

　　投资收益　　　　　　　　 30

　　借：其他综合收益　20

　　贷：投资收益　　　　　　　　 20

　　所以，出售时确认的投资收益50(30+20)万元;其中，结转的其他综合收益20是重分类时确认的其他综合收益。

　　13、2009年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，买价(公允价值)为90万元，交易费用为5万元，每年末按票面利率可获得固定利息4万元。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元，债券实际利率为6.96%，该债券2010年年末的摊余成本为(　)万元。

　　A、94.68

　　B、97.61

　　C、92.26

　　D、100.40

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 解题思路：先计算出2009年年末该债券的摊余成本，再计算2010年年末的摊余成本。本题相关的会计分录如下：

　　2009年1月1日

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　110

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　95

　　持有至到期投资——利息调整　　　　15

　　此时，债券摊余成本=110-15=95(万元)。

　　2009年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　4

　　持有至到期投资——利息调整　　　2.61

　　贷：投资收益　　　　　　6.61(95×6.96%)

　　2009年末摊余成本=95+(6.61-4)=97.61(万元)

　　2010年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　 4

　　持有至到期投资——利息调整　　2.79

　　贷：投资收益　　　　6.79(97.61×6.96%)

　　2010年末摊余成本=97.61+(6.79-4)=100.40(万元)

　　所以此题应选D。

　　14、甲公司于20×3年1月1日购入乙公司当日发行的一项面值为5000万元、3年期、一次还本分期付息的公司债券，并将其作为持有至到期投资核算，每年的1月3日支付上年度利息，票面年利率为6%，实际支付价款为5130万元;另支付交易费用5.96万元，实际利率为5%。20×3年末甲公司对该批债券计提减值准备50万元。20×4年4月1日，甲公司为筹集生产经营用资金，将上述债券全部出售，取得价款5100万元，存入银行，则甲公司应确认的处置投资收益为(　)。

　　A、57.24万元

　　B、63.5万元

　　C、-23.5万元

　　D、-13.5万元

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 该债券在20×3年末计提减值准备前的摊余成本=(5130+5.96)+(5130+5.96)×5%-5000×6%=5092.76(万元)，则20×3年末计提减值准备后的摊余成本=5092.76-50=5042.76(万元)，则20×4年应确认的处置投资收益=5100-5042.76=57.24(万元)。

　　15、2010年1月1日，甲公司支付价款527.75万元(含交易费用2.75万元)购入某公司于当日发行的3年期债券，面值500万元，票面利率6%，分期付息，一次还本。甲公司将其划分为持有至到期投资核算，经计算确定其实际利率为4%。2010年底，该债券在活跃市场上的公允价值为530万元(该债券已于2010年2月1日上市流通)。则该项投资在2010年应确认的投资收益为(　)万元(计算结果保留两位小数)。

　　A、21.11

　　B、30.00

　　C、8.89

　　D、31.67

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考核持有至到期投资的后续计量。资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率和面值计算确定应收未收利息，计入应收利息科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，计入投资收益，所以2010年末，该项持有至到期投资应确认的投资收益=527.75×4%=21.11(万元)。

　　甲公司在2010年应做的相关的分录如下：

　　初始确认时

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　500

　　——利息调整　　　27.75

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　527.75

　　2010年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　30(500×6%)

　　贷：持有至到期投资——利息调整　　　8.89

　　投资收益　　　　　　　　　　　　21.11(527.75×4%)

　　(收到应收利息的分录略)

　　持有至到期投资应该按照摊余成本(而不是按照公允价值)进行后续计量，如果没有出现减值迹象，就不需要考虑该债券的期末公允价值。

　　16、X公司2012年1月1日，购入面值为50万元，年利率为4%的A债券，支付价款为52万元(含已宣告尚未发放的利息2万元)，另外支付交易费用0.5万元。X公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息2万元;2012年12月31日，A债券的公允价值为53万元;2013年1月5日，收到A债券2012年度的利息2万元;2013年4月18日X公司出售A债券，售价为54万元。X公司出售A债券时确认投资收益的金额为(　)万元。

　　A、4

　　B、3

　　C、4.5

　　D、3.5

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考核交易性金融资产的处置。2013年4月18日出售时做的会计处理如下：

　　借：银行存款54

　　贷：交易性金融资产——成本　50

　　——公允价值变动3

　　投资收益　1

　　借：公允价值变动损益3

　　贷：投资收益　3

　　处置时确认的投资收益为1+3=4(万元)。