2018年中级会计职称考试《会计实务》考点练习题：非货币性资产交换

　　一、单项选择题

　　1、2010年12月甲公司将其持有的一项固定资产(设备)换入乙公司一项无形资产(专利技术)。甲公司该项固定资产为2009年7月购入，账面原价为150万元，公允价值为200万元。乙公司该项无形资产的账面价值为160万元，公允价值为240万元。甲公司在此交易中为换入资产发生了5万元的税费，支付给乙公司银行存款6万元(该款项为甲公司应支付的补价扣除其应收取的销项税后的差额)。假设该交换具有商业实质，设备适用的增值税税率为17%。甲公司换入该项无形资产的入账价值为(　)万元。

　　A、165

　　B、245

　　C、234

　　D、239

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司应支付的补价=6+200×17%=40(万元)，换入该项资产的入账价值=200+40+5=245(万元)。

　　【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

　　2、甲公司以一台电子设备换入A公司的一批商品，该设备系甲公司2009年2月购入的，账面原价为800 000元，已提折旧300 000元，已提减值准备60 000元，其公允价值为500 000元;A公司换出商品的账面成本为300 000元，公允价值(计税价格)为400 000元，增值税税率为17%，A公司另向甲公司支付银行存款117 000元(其中补价100 000元)。甲公司为换出该项电子设备发生相关清理费用8 000元。该项非货币性资产交换具有商业实质，则甲公司换入商品的入账价值为(　)元。

　　A、300 000

　　B、400 000

　　C、468 000

　　D、500 000

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入商品的入账价值=500 000-100 000=400 000(元)。

　　【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

　　3、企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项可能同时影响双方换入资产入账价值的因素是(　)。

　　A、企业支付的补价或收到的补价

　　B、企业为换出资产支付的运杂费

　　C、企业换出资产计提的资产减值准备

　　D、企业换出资产的账面价值

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备、支付的运杂费既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。

　　【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

　　4、企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照(　)的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

　　A、换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额

　　B、换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额

　　C、换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额

　　D、换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

　　【该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

　　5、下列项目中，属于货币性资产的是(　)。

　　A、准备持有至到期的债券投资

　　B、长期股权投资

　　C、不准备持有至到期的债券投资

　　D、交易性金融资产

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，准备持有至到期的债券投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。

　　【该题针对“非货币性资产交换的概念”知识点进行考核】

　　6、依据企业会计准则的规定，下列有关非货币性资产交换的表述中，正确的是(　)。

　　A、具有商业实质且公允价值能可靠计量的，换出资产的公允价值与账面价值之间的差额不计入当期损益

　　B、具有商业实质且公允价值能可靠计量的，为换出资产发生的相关税费应该计入换入资产成本

　　C、不具有商业实质的，应以换出资产的账面价值和为换入资产发生的相关税费为基础确定换入资产的成本

　　D、具有商业实质的，以换出资产的公允价值和为换出资产而专门支付的相关税费来确定换入资产的成本

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 具有商业实质的且公允价值能够可靠计量时，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费(这里的相关的税费是指与换入资产直接相关的税费，并不是指为换出资产发生的费用)为基础确定换入资产的成本，同时确认换出资产的处置损益。

　　【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

　　7、某企业2011年1月10日用一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的银行存款30万元。该批库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17%;换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为143.8万元(含增值税)，假设该交换具有商业实质，则该企业因此项交换影响损益的金额为(　)万元。

　　A、30

　　B、31.2

　　C、150

　　D、140

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 企业换出的存货按照公允价值150万元确认收入，按照账面价值120万元结转成本。所以影响损益的金额是150-120=30(万元)。会计分录为：

　　借：银行存款 30

　　固定资产 122.9(143.8/1.17)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)20.9

　　贷：主营业务收入 150

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 23.8

　　借：主营业务成本 120

　　贷：库存商品 120

　　【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

　　8、2011年3月24日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，该设备系2009年4月购入，原价为300万元，已提折旧为80万元，固定资产减值准备为10万元，公允价值为250万元;乙公司库存商品的账面价值为160万元，公允价值(计税价格)为200万元，适用的增值税税率为17%。甲公司于交换当日收到乙公司支付的银行存款58.5万元(其中补价50万元，增值税销项税和进项税差额8.5万元)。假定该交换具有商业实质，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司在该项非货币性资产交换时应确认的收益为(　)万元。

　　A、16

　　B、30

　　C、40

　　D、50

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考核以公允价值加零的非货币性资产交换。应确认的收益=换出资产公允价值250万元-换出资产账面价值210(300-80-10)万元=40万元。

　　甲公司的会计处理为：

　　借：固定资产清理　　　210

　　累计折旧　　　　　 80

　　固定资产减值准备　 10

　　贷：固定资产　　　　　　300

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　 34

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 58.5

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 210

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 42.5

　　营业外收入——处置非流动资产利得　　　 　40

　　【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

　　9、2010年10月，东大公司以一台当年购入的设备与正保公司的一项专利技术交换。设备的账面原值为20万元，折旧为4万元，已提减值准备2万元，公允价值10万元。东大公司另向正保公司支付银行存款3万元。假设该交换具有商业实质，增值税税率为17%。东大公司应确认的资产转让损失为(　)万元。

　　A、4

　　B、12

　　C、8

　　D、1

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 东大公司应确认的资产转让损失=(20-4-2)-10=4(万元)。

　　【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

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