2018年中级会计职称考试《会计实务》易错题六十道

　　一 . 单项选择题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人。2016年1月1日，甲公司发出一批实际成本为120万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后以不高于受托方的计税价格直接对外出售。2016年5月30日，甲公司收回委托加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费6万元、增值税1.02万元，另支付消费税14万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为(　　)万元。

　　A.140

　　B.141.02

　　C.126

　　D.127.02

　　正确答案:A

　　答案解析 :委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品或以高于受托方的计税价格对外出售的，消费税不计入收回物资的成本，应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方;如果以不高于受托方的计税价格直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回委托加工物资成本。甲公司收回该批应税消费品的入账价值=120+6+14=140(万元)。

　　2、2016年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2017年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2016年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2016年12月31日资产负债表中应列示的金额为(　　)万元。

　　A.176

　　B.180

　　C.186

　　D.190

　　正确答案:B

　　答案解析 :2016年12月31日W产品的成本=1.8×100=180(万元)，W产品的可变现净值=2×100-10=190(万元)。W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元，选项B正确。

　　3、甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2016年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为1130万元，预计处置费用为10万元。该固定资产购买于2011年12月11日，原值为2000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产2016年6月30日应予列报的金额为(　　)万元。

　　A.20

　　B.1130

　　C.1100

　　D.1120

　　正确答案:C

　　答案解析 :该固定资产2016年6月30日划归为持有待售固定资产前的账面价值=2000-2000/10×4.5=1100(万元)，2016年6月30日划归为持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的金额为1120万元(1130-10)，划归为持有待售固定资产时按两者孰低计量，即按照账面价值1100万元列报。

　　4、甲公司将某一栋自用写字楼经营租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2016年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的写字楼所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价为20000万元，已计提折旧400万元，未计提减值准备。2016年1月1日，该写字楼的公允价值为26000万元。假设甲公司按净利润的10%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%。则转换日影响资产负债表中期初“盈余公积”项目的金额为(　　)万元。

　　A.640

　　B.6400

　　C.480

　　D.4320

　　正确答案:C

　　答案解析 :转换日影响资产负债表中期初“盈余公积”项目的金额=[26000-(20000-400)]×(1-25%)×10%=480(万元)。

　　5、甲公司以一批存货作为对价，取得同一集团内乙公司60%的有表决权股份。该批存货的成本为8000万元，市场售价为10000万元，增值税税率为17%。当日乙公司个别报表中可辨认净资产的公允价值为15000万元，乙公司在集团合并财务报表中净资产的账面价值为14000万元(无商誉)。为进行合并发生法律费、审计费合计500万元。不考虑其他因素，则甲公司长期股权投资的入账价值为(　　)万元。

　　A.11700

　　B.9000

　　C.8400

　　D.8900

　　正确答案:C

　　答案解析 :长期股权投资的入账价值=被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉=14000×60%+0=8400(万元)。

　　6、2014年1月1日，甲公司取得同一控制下的乙公司25%的股权，实际支付款项3000万元，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为11000万元(假定与公允价值相等)。2014年度及2015年度，乙公司共实现净利润500万元，无其他所有者权益变动和内部交易事项。2016年1月1日，甲公司以定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为4.5元)的方式购买同一集团内另一企业所持有的乙公司40%股权。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产的账面价值为11500万元，商誉为200万元(未发生减值)。甲公司和乙公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于“一揽子交易”，假定不考虑其他因素影响。2016年1月1日，甲公司确认的“资本公积—股本溢价”金额为(　　)万元。

　　A.7675

　　B.3350

　　C.4350

　　D.3550

　　正确答案:D

　　答案解析 :合并日追加投资后甲公司持有乙公司股权比例为65%(25%+40%)，长期股权投资成本=11500×65%+200=7675(万元)。原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的账面价值为3125万元(3000+500×25%)。2016年1月1日甲公司应确认“资本公积—股本溢价”的金额=(7675-3125)-1000=3550(万元)。

　　7、甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2017年2月19日甲公司将投资中的80%出售给A公司，取得价款5000万元，未发生交易费用。出售时长期股权投资的账面价值为5500万元，其中投资成本为3000万元，损益调整为1500万元，其他权益变动800万元，其他综合收益200万元(被投资单位可供出售金融资产公允价值增加)。处置投资后剩余股权转为可供出售金融资产核算。不考虑其他因素，甲公司该项业务应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.1250

　　B.1750

　　C.1000

　　D.750

　　正确答案:B

　　答案解析 :应确认的投资收益=5000/80%-5500+800+200=1750(万元)。

　　甲公司的会计分录：

　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　1250

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　5500

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　8、2016年1月1日，甲公司以银行存款5100万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为8000万元(与公允价值相等)。2017年1月1日，乙公司接受A公司增资5000万元，相关手续完成后，甲公司对乙公司的持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权，但具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为10000万元(与公允价值相等，增加2000万元均为上年实现的净利润)。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。不考虑其他因素，则甲公司应在个别报表中确认投资收益为(　　)万元。

　　A.300

　　B.800

　　C.1700

　　D.2000

　　正确答案:A

　　答案解析 :甲公司在个别报表中应确认的投资收益=5000×40%-5100×(60%-40%)/60%=300(万元)。

　　甲公司的分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　800(2000×40%)

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 720

　　9、甲公司2016年1月1日开始自行研发无形资产，3月1日达到预定用途，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，计提专用设备折旧20万元，进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生职工薪酬30万元，计提专用设备折旧20万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元，计提专用设备折旧30万元，假定不考虑其他因素，甲公司2016年上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.确认管理费用170万元，确认无形资产130万元

　　B.确认管理费用120万元，确认无形资产180万元

　　C.确认管理费用0万元，确认无形资产300万元

　　D.确认管理费用230万元，确认无形资产70万元

　　正确答案:A

　　答案解析 :根据相关规定，只有在开发阶段符合资本化条件的支出才能计入无形资产成本，此题中开发阶段符合资本化条件的支出金额=100+30=130(万元)，应当确认为无形资产;其他支出全部计入到当期损益，所以管理费用的金额=100+20+30+20=170(万元)，选项A正确。

　　10、下列各项中，关于土地使用权的说法正确的是(　　)。

　　A.企业外购土地使用权用于建造商品房，该土地使用权属于企业的无形资产

　　B.企业将土地使用权部分自用，部分对外出租，该土地使用权应全部作为无形资产核算

　　C.外购房屋建筑物价款中包括土地使用权的，应将整体作为固定资产核算

　　D.企业外购土地使用权用于自行建造建筑物，建造期间应将符合资本化条件的土地使用权的摊销额予以资本化

　　正确答案:D

　　答案解析 :选项A属于企业的存货;选项B应将用于出租且能够单独计量和出售部分作为投资性房地产核算;选项C应按土地使用权和建筑物的价值选择合理的分配方法进行分配，如果无法合理分配应全部作为固定资产核算。

　　11、假定上述题干换入与换出资 产的条件不变。甲公司另支付给乙公司补价20万元。假定该项非货币性资产交换不具有商业实质。不考虑增值税等其他因素，则甲公司换入设备的入账价值为(　　)万元。

　　A.588.24

　　B.605.88

　　C.594.12

　　D.600

　　正确答案:B

　　答案解析 :甲公司换入资产总成本=换出资产账面价值总额+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入各项资产成本的相关税费+支付的补价=700+300+0-0+10+20=1030(万元)，则甲公司换入设备的入账价值=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产总成本=600/(600+420)×1030=605.88(万元)。

　　12、任强公司在2016年1月1日以6000万元的价格收购了乙公司80%的股权，取得对乙公司的控制权，任强公司与乙公司此前不存在关联方关系。在购买日，乙公司可辨认净资产账面价值为6000万元，公允价值为7000万元。假定乙公司不存在负债及或有负债，乙公司所有资产(此前均未发生减值)被认定为一个资产组。乙公司2016年12月31日按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为7600万元，资产组在2016年年末的可收回金额为7300万元，假定不考虑其他因素，则在2016年年末合并财务报表中商誉应当计提减值的金额为(　　)万元。

　　A.400

　　B.200

　　C.800

　　D.500

　　正确答案:A

　　答案解析 :在购买日合并财务报表中应确认商誉=6000-7000×80%=400(万元)，2016年年末包含完全商誉的乙公司资产组的账面价值=7600+400/80%=8100(万元)，其可收回金额为7300万元，所以包含完全商誉的资产组减值金额=8100-7300=800(万元)，减值损失应当首先冲减完全商誉500万元(400/80%)，剩余部分减值由资产组里其他各项资产承担，因合并财务报表中只反映归属于母公司部分商誉，所以合并财务报表中商誉应当计提减值的金额为400万元(500×80%)。

　　13、下列各项中，关于可收回金额的表述不正确的是(　　)。

　　A.资产的可收回金额应根据公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者较低者确定

　　B.如果资产公允价值减处置费用后的净额超过了资产的账面价值表明资产没有发生减值

　　C.如果没有确凿证据表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减处置费用后的净额视为资产的可收回金额

　　D.以前报告期计算结果表明资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额

　　正确答案:A

　　答案解析 :资产的可收回金额应根据公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者较高者确定。

　　14、甲公司于2014年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2014年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2015年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2016年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2016年12月31日，甲公司应作的会计处理为(　　)。

　　A.借记“资产减值损失”科目250万元

　　B.借记“公允价值变动损益”科目125万元

　　C.借记“其他综合收益”科目250万元

　　D.借记“其他综合收益”科目125万元

　　正确答案:D

　　答案解析 :因预计该股票价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，作公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“其他综合收益”科目的金额=(23.75-22.5)×100=125(万元)。

　　15、甲公司为母公司，其所控制的企业集团在2015年发生以下与股份支付相关的交易或事项：(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管人员签订协议，授予乙公司高管人员股票期权，当满足可行权条件时，乙公司高管人员可以按行权价自甲公司购买乙公司股票;(2)乙公司授予其研发人员现金股票增值权，根据股份支付协议规定，这些研发人员在乙公司连续服务满2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金;(3)乙公司自市场回购本公司股票500万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票;(4)乙公司向丁公司发行800万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司不应当作为以权益结算的股份支付的是(　　)。

　　A.乙公司高管人员与甲公司签订的股份支付协议

　　B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议

　　C.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议

　　D.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议

　　正确答案:D

　　答案解析 :选项D，乙公司授予本公司研发人员的现金股票增值权属于现金结算的股份支付，不属于以权益结算的股份支付。