2018年中级会计职称会计实务计算题专项练习及答案12

　　A公司于2007年1月1日开始研发某项新型技术，在研发过程中发生各种支出总计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。2007年12月31日，该项新型技术达到预定用途。按照税法规定，A公司上述研发支出中费用化部分可以按150%于当期加计扣除，对于资本化支出按150%在以后期间按期摊销。无形资产采用直线法进行摊销，使用寿命为5年，预计无残值，摊销方法及年限等与税法上相同。A公司2007年适用的所得税税率为33%，2008年及以后各期适用的税率为25%。A公司2007年和2008年实现的税前会计利润分别为500万元和800万元。A公司在2007年及2008年没有发生其他纳税调整事项，假定无形资产从2008年1月开始摊销。

　　要求：

　　(1)确定无形资产的入账价值并做相应的会计处理;

　　(2)计算2007年的应交所得税、递延所得税余额，并做相关会计处理;

　　(3)计算确定2008年的应交所得税、递延所得税余额，并做相关会计处理。

　　[答案] (1)2007年12月31日，无形资产达到预定可使用状态，其入账价值为50万元。

　　借：无形资产　　　　　　　　　　50

　　管理费用　　　　　　　　　　30

　　贷：研发支出——资本化支出 　　　50

　　——费用化支出　　　30

　　(2)2007年12月31日

　　应纳税所得额=500-30×50%=485(万元)

　　应交所得税=485×33%=160.05(万元)

　　无形资产的账面价值为50万元，计税基础为75(50×150%)万元，产生可抵扣暂时性差异25万元，但因无形资产初始确认时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需确认递延所得税资产。

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　160.05

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　160.05

　　(3)2008年12月31日

　　应纳税所得额=800-75/5+50/5=795(万元)

　　应交所得税=795×25%=198.75(万元)

　　无形资产的账面价值为40万元，计税基础为60万元，可抵扣暂时性差异余额20万元，但因无形资产初始确认时没有确认递延所得税，所以这时也不用转回递延所得税。

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　198.75

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　198.75

　　[该题针对“递延所得税”,“无形资产计税基础的确定”知识点进行考核]

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