2017中级会计师《中级会计实务》备考专项训练（12）

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　　单选题

　　1、甲公司期末原材料的账面余额为5 000元，数量为100件。该原材料专门用于生产与N公司所签合同约定的50件A产品。该合同约定：甲公司为N公司提供A产品50件，每件售价110元(不含增值税)。将该原材料加工成50件A产品尚需加工成本总额为510元。估计销售每件A产品尚需发生相关税费0.2元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每件售价为48元，估计销售原材料尚需发生相关税费0.1元。期末该原材料的应计提的减值准备为( )元。

　　A. 20

　　B. 200

　　C. 190

　　D. 105

　　答案：A

　　解析：专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值=110?0-510-50?.2=4 980(元)。原材料成本5000大于其可变现净值4 980，所以应计提减值准备5 000-4 980=20(元)。

　　2、下列有关确定存货可变现净值基础的表述，不正确的有()。

　　A. 有销售合同的库存商品以该库存商品的合同售价为基础

　　B. 无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础

　　C. 用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础

　　D. 用于出售且无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

　　答案：C

　　解析：C选项：用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产的产品的合同价格为基础。

　　3、A公司期末存货用成本与可变现净值孰低法计价。2005年8月9日A公司与N公司签订销售合同，由A公司于2006年5月15日向N公司销售计算机5000台，每台1.20万元。2005年12月31日A公司已经生产出的计算机4000台，单位成本0.80万元，账面成本为3200万元。2005年12月31日市场销售价格为每台1.10万元，预计销售税费为264万元。则2005年12月31日计算机的可变现净值为( )万元。

　　A.4400

　　B.4136

　　C.4536

　　D.4800

　　答案：C

　　解析：由于A公司生产的计算机已经签订销售合同，该批计算机的销售价格已由销售合同约定，并且库存数量4000台小于销售合同约定数量5000台，因此该批计算机的可变现净值应以约定的价格4000台?.20=4800万元作为计量基础。该批计算机的可变现净值=4800-264=4536(万元)。

　　4、甲公司20?年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20?年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20?年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为(　　)。

　　A.0

　　B.30万元

　　C.150万元

　　D.200万元

　　答案：C

　　解析：A产品的成本=(12+17)?00=2900(万元)， A产品的可变现净值=(28.7-1.2)?00=2750(万元)，A产品发生减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，配件的成本为12?00=1200万元，配件的可变现净值=(28.7-17-1.2)?00=1050(万元)，配件应计提跌价准备=1200-1050=150(万元)。

　　5、某股份有限公司按单项存货计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2004年年初存货的账面余额中包含甲产品1800件，其实际成本为540万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2004年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2004年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2004年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。

　　A.9

　　B.24

　　C.39

　　D.54

　　答案：B

　　解析：⑴存货可变现净值=(1800-600)?.26-(1800-600)?.005=306(万元); ⑵存货期末余额=(1800-600)?(540?800)=360(万元); ⑶期末“存货跌价准备”科目余额=360-306=54(万元) ⑷期末计提的存货跌价准备=54-45 45?00/1800=24(万元)，注意销售时同时结转存货跌价准备。

　　6、甲公司系上市公司，2003年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元;年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。

　　A.23

　　B.250

　　C.303

　　D.323

　　答案：C

　　解析：乙材料可变现净值=(900+1100?0%)-300-55=765万元，乙材料应计提减值准备235万元(1000-765);丁产品本期应计提跌价准备=500-(350-18)-100=68万元;甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备=235+68=303万元。

　　7、东软股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2007年12月31日，该公司共有两个存货项目：甲产品和乙材料。乙材料是专门生产甲产品所需的原料。甲产品期末库存数量有15 000件，账面成本为525万元，市场销售价格580万元。该公司已于2007年5月18日与乙公司签订购销协议，将于2008年8月23日之前向乙公司提供30 000件甲产品，合同单价为0.06万元。为生产合同所需的甲产品，东软股份有限公司期末持有乙材料300公斤，用于生产15 000件甲产品，账面成本共计450万元，预计市场销售价格为555万元，估计至完工尚需要发生成本230万元，预计销售30 000个甲产品所需的税金及费用为130万元，预计销售库存的300公斤乙材料所需的销售税金及费用为30万元，则东软股份有限公司期末存货的可变现净值金额为(　　)万元。

　　A.900

　　B.1440

　　C.915

　　D.895

　　答案：B

　　解析：该公司的两项存货中，甲产成品的销售合同数量为30 000个，库存数量只有一半，则已有的库存产成品按合同价格确定预计可变现净值，即0.06万元。乙材料是为了专门生产其余15 000个甲产成品而持有的，在合同规定的标的物未生产出来时，该原材料也应按销售合同作为其可变现净值的计算基础。则乙材料的可变现净值应按合同价0.06万元计算。因此，两项存货的可变现净值为：(15 000?.06-130/2)+(15 000?.06-230-130/2)=1440(万元)。

　　8、某增值税一般纳税企业因意外灾害毁损库存原材料一批，该批原材料实际成本为15 000元，收回残料价值550元。保险公司赔偿7 800元。购入该批材料的增值税率为17%。该批毁损原材料造成的非常损失净额为( )元。

　　A.6 100

　　B.6 000

　　C.4 000

　　D.9 200

　　答案：D

　　解析：该批毁损原材料造成的非常损失净额=15 000?(1+17%)―550―7 800=9 200(元)，所涉及到的分录：批准处理前：借：待处理财产损溢 17550 贷：原材料 15000 应交税费――应交增值税(进项税额转出) 2 550 批准处理后：借：原材料 550 其他应收款 7800 营业外支出 9200 贷：待处理财产损溢 17550

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　　9、甲公司为增值税一般纳税企业因管理不善造成一批库存原材料毁损，该批原材料实际成本为30 000元，收回残料价值2 000元。过失人赔偿1 000元，保险公司赔偿8 000元。该企业购入材料的增值税税率为17%。该批毁损原材料造成的净损失为( )元。

　　A.27 100

　　B.24 400

　　C.24 300

　　D.24 100

　　答案：D

　　解析：该批毁损原材料造成的净损失=30 000?(1+17%)―2 000―1 000-8 000=24 100(元)，所涉及到的分录：批准处理前：借：待处理财产损溢 35 100 贷：原材料　　　　30 000 应交税费――应交增值税(进项税额转出) 5 100 批准处理后：借：原材料　　　　2 000 　　其他应收款　　9 000 　　管理费用 　　24 100 　　贷：待处理财产损溢 35 100

　　10、对下列存货盘亏或损毁事项进行处理时，企业不应当计入管理费用的有( )。

　　A.由于定额内损耗造成的存货盘亏净损失

　　B.由于核算差错造成的存货盘亏净损失

　　C.由于自然灾害造成的存货毁损净损失

　　D.由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失

　　答案：C

　　解析：由于自然灾害造成的存货毁损净损失应该计入营业外支出。