2017中级会计职称《中级会计实务》巩固练习：计算题及答案八_第2页

　　1、【正确答案】 (1)由于A公司对该债券既不打算持有至到期也不打算近期出售，因此应该确认为可供出售金融资产核算。

　　(2)①2013年1月1日，购入B公司债券

　　借：可供出售金融资产——成本 2000

　　贷：银行存款 1840

　　可供出售金融资产——利息调整 160

　　②2013年12月31日：

　　借：应收利息 120

　　可供出售金融资产——利息调整 27.2

　　贷：投资收益 147.2(1840×8%)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 82.8(1950-1867.2)

　　贷：资本公积——其他资本公积 82.8

　　2013年年末摊余成本=(2000-160)+27.2=1867.2(万元)

　　借：银行存款 120

　　贷：应收利息 120

　　③2014年12月31日：

　　借：应收利息 120

　　可供出售金融资产——利息调整 29.38

　　贷：投资收益 149.38(1867.2×8%)

　　借：银行存款 120

　　贷：应收利息 120

　　由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：

　　减值的金额=(1867.2+29.38)-1600=296.58(万元)

　　借：资产减值损失 296.58

　　资本公积——其他资本公积 82.8

　　贷：可供出售金融资产——减值准备 379.38

　　2014年年末的摊余成本金额=1600(万元)

　　④2015年12月31日：

　　借：应收利息　　　120

　　可供出售金融资产——利息调整 　8

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 　 128

　　应转回的减值金额=1700-(1600+8)=92(万元)

　　借：可供出售金融资产——减值准备 92

　　贷：资产减值损失 92

　　2015年年末摊余成本=1600+8+92=1700(万元)

　　借：银行存款 120

　　贷：应收利息 120

　　⑤2016年1月10日出售该债券的分录为：

　　借：银行存款 1750

　　可供出售金融资产——利息调整 95.42

　　——减值准备 287.38

　　贷：可供出售金融资产——成本 2000

　　可供出售金融资产　——公允价值变动 82.8

　　投资收益 　　　　　　　　　　 50

　　2、【正确答案】 (1)工程完工进度=25 000/(25 000+37 500)×100%=40%

　　应确认的合同收入=60 000×40%=24 000(万元)

　　应确认的合同费用=(25 000+37 500)×40%=25 000(万元)

　　应确认的毛利=24 000-25 000=-1 000(万元)

　　预计的合同损失=(62 500-60 000)×(1-40%)=1 500(万元)

　　借：主营业务成本25 000

　　贷：主营业务收入 24 000

　　工程施工——合同毛利 1 000

　　借：资产减值损失1 500

　　贷：存货跌价准备1 500

　　(2)工程完工进度=(25 000+35 750)/(25 000+35 750+6 750)×100%=90%

　　应确认的合同收入=70 000×90%-24 000=39 000(万元)

　　应确认的合同费用=(25 000+35 750+6 750)×90%-25 000=35 750(万元)

　　应确认的毛利=39 000-35 750=3 250(万元)

　　借：主营业务成本35 750

　　工程施工——合同毛利 3 250

　　贷：主营业务收入39 000

　　(3)应确认的合同收入

　　=70 000-24 000-39 000=7 000(万元)

　　应确认的合同费用

　　=67 750-25 000-35 750=7 000(万元)

　　应确认的合同毛利=0

　　借：主营业务成本 7 000

　　贷：主营业务收入7 000

　　冲销存货跌价准备：

　　借：存货跌价准备 1 500

　　贷：主营业务成本 1 500