2018年中级会计师财务管理模拟试题及答案13_第2页

　　【例题11】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为20000万元，分5年于每年末分期收款，每年收取4000万元。该套设备的成本为15000万元，若购货方在销售当日支付货款，只须付16000万元即可。假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额3400万元，企业经计算得出实际利率为7.93%。不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算2007年至2011年每年未实现融资收益的摊销额。

　　(2)编制2007年1月1日至2011年有关业务的会计分录。

　　【答案】

　　(1)2007年应确认的未实现融资收益=20000-16000=4000万元。

　　2007年未实现融资收益摊销=(20000-4000)×7.93%=16000×7.93%=1268.8万元。

　　2008年未实现融资收益摊销=(16000+1268.8-4000)×7.93%=13268.8×7.93%=1052.22万元。

　　2009年未实现融资收益摊销=(13268.8+1052.22-4000)×7.93%=10321.02×7.93%=818.46万元。

　　2010年未实现融资收益摊销=(10321.02+818.46-4000)×7.93%=7139.48×7.93%=566.16万元。

　　2011年未实现融资收益摊销=4000-1268.8-1052.22-818.46-566.16=294.36万元。

　　(2)①2007年1月1日销售成立时：

　　借：长期应收款20000

　　银行存款3400

　　贷：主营业务收入16000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 3400

　　未实现融资收益4000

　　借：主营业务成本15000

　　贷：库存商品15000

　　②2007年12月31日：

　　借：银行存款4000

　　贷：长期应收款4000

　　借：未实现融资收益1268.8

　　贷：财务费用1268.8

　　③2008年12月31日：

　　借：银行存款4000

　　贷：长期应收款4000

　　借：未实现融资收益1052.22

　　贷：财务费用1052.22

　　④2009年12月31日：

　　借：银行存款4000

　　贷：长期应收款4000

　　借：未实现融资收益818.46

　　贷：财务费用818.46

　　⑤2010年12月31日：

　　借：银行存款4000

　　贷：长期应收款4000

　　借：未实现融资收益566.16

　　贷：财务费用566.16

　　⑥2011年12月31日：

　　借：银行存款4000

　　贷：长期应收款4000

　　借：未实现融资收益294.36

　　贷：财务费用294.36

　　【例题12】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2002 年12 月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：

　　(1)12 月1 日，对A 公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200 万元，增值税额为34 万元。提货单和增值税专用发票已交A 公司，A 公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A 公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为160 万元。12 月19 日，收到A 公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

　　【答案】

　　借：应收账款234

　　贷：主营业务收入200

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 34

　　借：主营业务成本160

　　贷：库存商品160

　　借：银行存款232

　　财务费用2

　　贷：应收账款234

　　(2)12 月2 日，收到B 公司来函，要求对当年11 月10 日所购商品在价格上给予10%的折让(甲公司在该批商品售出时确认销售收入500 万元，未收款)。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B 公司提出的折让要求。当日，收到B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

　　【答案】

　　借：主营业务收入50

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 8.5

　　贷：应收账款58.5

　　(3)12 月2 日，与C 公司签订协议，向C 公司销售商品一批，销售价格为200 万元;该协议规定，甲公司应在2003 年5 月1 日将该批商品购回，回购价为220 万元，商品已发出，已开具增值税发票，款项已收到。该批商品的实际成本为150 万元。

　　【答案】

　　借：银行存款234

　　贷：其他应付款200

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 34

　　借：发出商品150

　　贷：库存商品150

　　借：财务费用4(20÷5)

　　贷：其他应付款4

　　(4)甲公司经营以旧换新业务，12 月31 日销售W 产品2 件，单价为5.85 万元(含税价格)，单位销售成本为3 万元;同时收回2 件同类旧商品，每件回收价为1000 元(不考虑增值税)。甲公司收到扣除旧商品的款项存入银行。

　　【答案】

　　借：银行存款11.5

　　库存商品0.2

　　贷：主营业务收入10

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 1.7

　　借：主营业务成本6

　　贷：库存商品6

　　(5)12 月15 日，与E 公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60 万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12 月31 日，该设备维修任务完成并经E 公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20 万元(均为修理人员工资)。12 月31 日，鉴于E 公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.55 万元(含增值税额)。

　　【答案】

　　借：应收账款17.55

　　贷：主营业务收入15

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 2.55

　　借：劳务成本20

　　贷：应付职工薪酬20

　　借：主营业务成本20

　　贷：劳务成本20

　　(6)12 月25 日，与F 公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为60 万元(不含增值税额)，实际成本为48 万元。商品已运往F 公司，符合收入确认条件。

　　【答案】

　　借：应收账款70.2

　　贷：主营业务收入60

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 10.2

　　借：主营业务成本48

　　贷：库存商品48

　　(7)12 月31 日，与G 公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为60 万元(不含增值税额)，自合同签订日起2 个月内交货。合同签订日，收到G 公司预付的款项20万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。

　　【答案】

　　借：银行存款20

　　贷：预收账款20

　　(8)12 月31 日，收到A 公司退回的当月1 日所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A 公司的退货要求。当日，收到A 公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。

　　【答案】

　　借：主营业务收入40

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 6.8

　　贷：银行存款46.4

　　财务费用0.4

　　借：库存商品32

　　贷：主营业务成本32

　　要求：

　　(1)编制甲公司12 月份发生的上述经济业务的会计分录。

　　(2)计算甲公司12 月份营业收入和营业成本。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　营业收入= 200-50+10+15+60-40=195 万元

　　营业成本=160+6+20+48-32=202 万元