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中级会计职称考试《中级会计实务》章节辅导:第七章

中华考试网 [ 2018年12月6日 ]

第七章 非货币性资产交换

  本章主要阐述了非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定及换出资产相关损益的确认等内容。近四年考试题型为客观题,分数不高。从近四年出题情况看,本章内容不太重要。

考点

年份 /题型

不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理

2017 年单选题

以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理

2017 年多选题

不具有商业实质的非货币性资产交换,换入资产的成本的确定

2017 年判断题

公允价值计量下非货币性资产交换的会计处理

2016 年多选题

非货币性资产的认定

2017 年多选题、 2015年多选题

不具有商业实质换入资产入账价值的计算

2015 年判断题

非货币性资产交换影响当期损益的因素

2014 年多选题

第一节 非货币性资产交换特征和认定

  一、非货币性资产交换的特征

  非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中, 货币性资产,是指企业持有的 货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

  非货币性资产,是指货币性资产以外的资产。

  【提示】预付账款属于非货币性资产。

  二、非货币性资产交换的认定

  认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含 25%)的,视为非货币性资产交换;高于 25%(含 25%)的,则视为用货币性资产取得非货币性资产。

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  即:认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额 <25% ,则属于非货币性资产交换;若补价÷整个资产交换金额≥ 25%的,视为以货币性资产取得非货币性资产,适用其他相关准则。

  【提示】( 1)补价是公允价值之间的差额,不含增值税之间的差额。

  ( 2)整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中 最大的公允价值。

  如,甲公司用一台设备换入乙公司一项专利权,设备公允价值为 100万元,增值税为 17万元,专利权公允价值为 90万元,增值税为 5.4万元,甲公司收到补价 21.6万元。判断该交换是否属于非货币性资产交换。

  补价中公允价值之间的差额为 10万元

  10 ÷ 100=10%,属于非货币性资产交换。

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