2017中级会计师中级会计实务重难点及例题：应付债券和持有至到期投资

　　应付债券和持有至到期投资

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　　例题1、2011年1月1日，甲公司经批准发行5年期分期付息、一次还本的公司债券60000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%.

　　甲公司该批债券实际发行价格为：60000000×(P/S，5%，5)+60000000×6%×(P/A，5%，5)=60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200(元)。假设乙公司按62596200元的价格全部购买，不考虑交易费等相关影响。

　　根据上述资料，甲公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。

　　表11-1 单位：元

　　*尾数调整：60000000+3600000-60569622.33=3030377.67(元)

　　根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司发行债券时。

　　借：银行存款 62596200

　　贷：应付债券——面值 60000000

　　——利息调整 2596200

　　2011年1月1日，乙公司购买债券时。

　　借：持有至到期投资——成本 60000000

　　——利息调整 2596200

　　贷：银行存款 62596200

　　(2)2011年12月31日，甲公司计算利息费用、支付利息时。

　　借：财务费用(或在建工程) 3129810

　　应付债券——利息调整 470190

　　贷：应付利息 3600000

　　借：应付利息 3600000

　　贷：银行存款 3600000

　　2011年12月31日，乙公司计算利息收入、收到利息时

　　借：应收利息 3600000

　　贷：投资收益 3129810

　　持有至到期投资——利息调整 470190

　　借：银行存款 3600000

　　贷：应收利息 3600000

　　(3)2012年12月31日，甲公司计算利息费用、支付利息时。

　　借：财务费用(或在建工程) 3106300.50

　　应付债券——利息调整 493699.50

　　贷：应付利息 3600000

　　借：应付利息 3600000

　　贷：银行存款 3600000

　　2012年12月31日，乙公司计算利息收入、收到利息时

　　借：应收利息 3600000

　　贷：投资收益 3106300.50

　　持有至到期投资——利息调整 493699.50

　　借：银行存款 3600000

　　贷：应收利息 3600000

　　(4)2013年12月31日，甲公司计算利息费用、支付利息时。

　　借：财务费用(或在建工程) 3081615.53

　　应付债券——利息调整 518384.47

　　贷：应付利息 3600000

　　借：应付利息 3600000

　　贷：银行存款 3600000

　　2013年12月31日，乙公司计算利息收入、收到利息时

　　借：应收利息 3600000

　　贷：投资收益 3081615.53

　　持有至到期投资——利息调整 518384.47

　　借：银行存款 3600000

　　贷：应收利息 3600000

　　(5)2014年12月31日，甲公司计算利息费用、支付利息时。

　　借：财务费用(或在建工程) 3055696.30

　　应付债券——利息调整 544303.70

　　贷：应付利息 3600000

　　借：应付利息 3600000

　　贷：银行存款 3600000

　　2014年12月31日，乙公司计算利息收入、收到利息时

　　借：应收利息 3600000

　　贷：投资收益 3055696.30

　　持有至到期投资——利息调整 544303.70

　　借：银行存款 3600000

　　贷：应收利息 3600000

　　(6)2015年12月31日，甲公司计算利息费用、归还债券本金及最后一期利息费用时。

　　借：财务费用(或在建工程) 3030377.67

　　应付债券——利息调整 569622.33

　　贷：应付利息 3600000

　　借：应付债券——面值 60000000

　　应付利息 3600000

　　贷：银行存款 63600000

　　2015年12月31日，乙公司计算利息收入、收到债券本金及最后一期利息费用时。

　　借：应收利息 3600000

　　贷：投资收益 3030377.67

　　持有至到期投资——利息调整 569622.33

　　借：银行存款 63600000

　　贷：应收利息 3600000

　　持有至到期投资——成本 60000000