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2017中级会计师中级会计实务重难点及例题:固定资产折旧

来源:华课网校  [2017年5月10日]  【

  固定资产折旧

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  (一)固定资产折旧范围及计提规则

  除下列情况外,企业应当对所有固定资产计提折旧:(1)已提足折旧继续使用的固定资产;(2)按规定单独作价入账的土地。

  【提示1】计提:未使用的、大修理停用的固定资产均需计提折旧,前者的折旧费用计入管理费用,后者的折旧费用照常计入相关资产成本或当期损益。

  【提示2】不提:提前报废的固定资产不再补提折旧;改扩建过程中的固定资产转入在建工程核算期间,不提折旧;经营租入固定资产不计提折旧。

  计提

  规则 当月增加,当月不提,从下月起计提;当月减少,当月计提,从下月起不再计提。

  融资租入固定资产 折旧政策同自有固定资产。能合理确定租赁期届满时将取得该资产所有权的,折旧期间=使用寿命;否则,折旧期间为租赁期与使用寿命两者中较短者。

  (二)固定资产折旧方法

  折旧方法 具体计算

  年限平均法 年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用年限×100%

  月折旧率=年折旧率/12;月折旧额=固定资产原价×月折旧率

  工作量法 单位工作量折旧额=同定资产原价×(1-预计残值率)/预计总工作量

  月折旧额=该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额

  双倍余额递减法 年折旧率=2/预计使用年限×100%

  年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

  月折旧额=年折旧额/12

  ◆特点:折旧率固定;前期折旧时,先不考虑净残值;最后两年,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

  年数总和法 年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%

  年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率

  月折旧额=年折旧额/12

  固定资产使用寿命、折旧方法的复核 企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命,预计净残值和折旧方法进行复核。有差异的,成当分别调整。

  与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应改变固定资产折旧方法。

  【提示】资产的账面价值和账面余额的区别:资产的账面余额,是指某科目借贷方相抵后的余额,不扣除备抵科目金额(如相关资产的折旧、摊销、减值准备金额)。资产的账面价值,是指某科目的账面余额减去相关的备抵科目后的金额。

  举例:

  应收账款账面价值=账面余额-坏账准备

  存货账面价值=账面余额-存货跌价准备

  固定资产账面价值=账面余额-累计折旧-固定资产减值准备

  【链接】(1)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。

  (2)固定资产发生减值的,本年度先计提折旧,再用折旧后的固定资产账面价值与可收回金额比较,以确定减值金额;下年处理时,应按减值后的账面价值为基础计提折旧。

  (三)固定资产折旧的核算

  企业计提的固定资产折旧(包括大修理停用的固定资产),应当根据用途计入相关资产成本或当期损益。

  借:制造费用【生产用固定资产计提折旧】

  管理费用【企业管理部门用、未使用的固定资产计提折旧】

  销售费用【销售部门用固定资产计提折旧】

  其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】

  研发支出等【企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧】

  贷:累计折旧

  【例题6•单选题】甲企业2009年2月26日购入待安装的生产设备一台,价款600万元和增值税税款102万元均尚未支付。安装工程于3月1日开工,领用企业生产的产品一批,实际成本为40万元,计税价格50万元,适用的增值税税率为17%;工程人员工资及福利费55万元,支付其他相关费用5万元,安装工程于2009年9月20日完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年,预计净残值为20万元,该企业采用双倍余额递减法计提折旧。2010年度该项固定资产的折旧额为(  )万元。

  A.163.2

  B.168

  C.244.8

  D.252

  【答案】D

  【解析】该设备的入账价值=600+40+55+5=700(万元);第一个折旧年度的折旧额=700×2/5=280(万元);第二个折旧年度的折旧额=(700-280)×2/5=168(万元);2009年度的折旧额=280×3/12=70(万元);2010年度的折旧额=280×9/12+168×3/12=252(万元)。

责编:liujianting
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