2017中级会计师中级会计实务重难点及例题：会计要素

　　会计要素

　　会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

　　(一)各会计要素的特征

　　要素 特征

　　资产 ①资产预期会给企业带来经济利益;【★2009年单选题】

　　◆如应收账款预计无法收回的。不会给企业带来经济利益，则应该计提坏账准备，不再作为资产在报表上反映。

　　②资产应为企业拥有或控制的资源;

　　◆融资租入的固定资产，企业拥有实际控制权。所以可以确认为资产。

　　③资产是由企业过去的交易或事项形成的。

　　◆企业签订的合同，在半年后购买产品，在签订合同时不确认资产。

　　负债 ①负债是企业承担的现时义务;【★2009年单选题】

　　◆义务分为现时义务和潜在义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，又可分为法定义务和推定义务;潜在义务是未来有可能发生的义务，具有不确定性。

　　②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;

　　③负债是由企业过去的交易或事项形成的。

　　要素 特征

　　所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

　　所有者

　　权益 构成 所有者投入的资本 包括实收资本(或股本)和资本溢价(或股本溢价)。

　　直接计入所有者权益的利得和损失 指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　留存收益 主要包括盈余公积和未分配利润。

　　收入 ①收入应当是企业在日常活动中形成的;【★2009年单选题】

　　◆区别于利得，利得是非日常活动产生的。

　　②收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本;

　　◆该流入也不包括利得。

　　③收入应当最终会导致所有者权益的增加。

　　费用 ①费用应当是企业在日常活动中形成的;

　　◆区别于损失，损失是非日常活动形成的。

　　②费用应当会导致经济利益的流出，而且该流出不包括向所有者分配利润;

　　◆该流出也不包括损失。

　　③费用应当最终会导致企业所有者权益的减少。

　　利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。【★2009年单选题】

　　构成 收入减去费用后的净额 反映的是企业日常活动的业绩。

　　直接计入当期利润的利得和损失 反映的是企业非日常活动的业绩。

　　【提示1】六大会计要素的特征容易在考题中以文字描述性的形式出现，考生在复习中应深刻理解。

　　【提示2】净利润=利润总额-所得税费用

　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　其中，营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益(损失为“-”)+投资净收益(损失为“-”)

　　【例题2•多选题】下列关于会计要素的表述中，正确的有(　　)。

　　A.负债的特征之一是企业承担的法定义务

　　B.资产的特征之一是预期能够给企业带来经济利益

　　C.所有者权益的来源仅包括所有者投入的资本(合资本溢价或股本溢价)

　　D.企业的利润包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失

　　【答案】BD

　　【解析】本题考核会计要素的特征。选项A，负债是企业承担的现时义务，该义务既可以是法定义务，又可以是推定义务;选项C，所有者权益按其来源不仅包括所有者投入的资本，还包括直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

　　(二)利得与损失

　　项目 区别 会计处理 常用举例

　　利得与

　　损失 利得与损失是企业

　　非日常活动产生的，

　　而收入与费用是企业日常活动产生。

　　◆如空调生产厂家销售空调(日常活动)收到的款项属于收入，但制药公司处置作为固定资产使用的空调(非日常活动)的款项则属于利得。 计入当期损益(营业外收入/支出、投资收益等) 固定资产处置利得或损失、罚款支出、收到或支付违约金、接受捐赠利得/对外捐赠支出。

　　直接计入所有者权益(资本公积—其他资本公积)

　　【★2009年判断题】 可供出售金融资产公允价值变动;权益法核算的长期股权投资投资方确认的其他权益变动;以权益结算的股份支付;存货或自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的部分;可供出售外币非货币性项目的汇兑差额;金融资产重分类时产生的其他资本公积。

　　收入与费用 计入当期损益(主营业务收入/成本、其他业务收入

　　/成本、管理费用等) 商品销售收入、提供劳务收入，让渡资产使用权收入;

　　营业成本、管理费用等。

　　【提示】利得与损失是新准则引入的概念，考生应掌握其概念、性质及会计处理方式，并通过实例深刻理解其与收入费用的区别。

　　【例题3•判断题】企业发生的各项利得或损失，有可能计入当期损益，也可能直接计入所有者权益。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】利得或损失虽然最终都会影响所有者权益，但实际发生时，有可能先计入当期损益，通过利润转入所有者权益，也可能直接计入所有者权益。