2017中级会计师中级会计实务备考讲义：存货

　　第二章 存 货

　　一、存货的概念

　　1、定义：存放在企业货物

　　2、特征：⑴ 持有目的：生产领用、出售、出租、管理耗用

　　⑵ 持有时间：≤1年

　　⑶ 在生产耗用中可能改变实物形态

　　3、确认条件：⑴ 很可能流入企业 ⑵ 价值可靠计量

　　4、内容：

　　购进：材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料(包装物、低值易耗品)

　　加工：生产成本、制造费用、委托加工物资

　　销售：库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备

　　不包括：

　　⑴ 工程物资：房屋、建筑物(含税)

　　生产线、生产用机器(不含税)

　　⑵ 代其他企业保管的存货

　　二、存货的增加业务

　　1、外购原材料、周转材料

　　入账价值

　　商品流通企业进货费用：

　　⑴ 记入存货的采购成本

　　已售：转入主营业务成本

　　⑵ 先归集→期末

　　未售：转入存货的成本

　　⑶ 金额小→记入当期损益的销售费用

　　例：一般纳税人购原材料200公斤，货款6000元，增值税1020元，保险费350元，入库前的挑选整理费用130元，入库时短缺10%属合理损耗，问入库的单位成本是( D )

　　A、32.4 B、33.33 C、35.28 D、36

　　2、委托加工物资取得存货

　　材料的成本+加工费+运输费+税费

　　⑴ 发出材料

　　借：委托加工物资

　　贷：原材料

　　⑵ 支付往返的运输费

　　借：委托加工物资

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　⑶ 支付加工费

　　借：委托加工物资

　　贷：银行存款

　　⑷ 支付相关的税费

　　组成计税价格=材料成本+加工费+消费税

　　=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)

　　⑸ 加工收回

　　借：原材料

　　库存商品

　　贷：委托加工物资

　　3、自制：材料成本+加工费用+其他成本

　　4、接受投资(协议价，不公允的按公允价)

　　借：原材料

　　库存商品

　　贷：股本

　　资本公积—股本溢价

　　5、接受捐赠

　　借：原材料

　　库存商品

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：营业外收入

　　6、提供劳务取得

　　按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用

　　7、非货币资产交换(以物换物)

　　8、债务重组

　　9、企业合并取得

　　三、存货的期末计价

　　1、计量原则：成本与可变现净值孰低法

　　2、相关概念

　　成本：取得时的实际成本(账面余额)

　　可变现净值=市场价(合同价)—至完工时发生的成本—预计的销售费用—预计的税金

　　3、确认可变现净值时考虑的因素：

　　⑴ 售价要有确凿的证据

　　⑵ 原材料 直接出售

　　原材料(加工)→库存商品→出售

　　⑶ 日后事项

　　4、可变现净值确定

　　库存商品：

　　合同部分：合同价(合同单价×合同数量)—销售费用—相关税金

　　无合同部分：市场价(市场单价×数量)—销售费用—相关税金

　　部分合同、部分无合同：分别按有合同、无合同进行处理

　　原材料：

　　直接出售：同库存商品，合同价/市场价—销售费用—相关税金

　　生产成库存商品后出售：库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用

　　库存商品可变现净值=合同价/市场价—销售费用—相关税金

　　只有成本大于可变现净值时，才考虑材料是否减值

　　材料实际成本：历史成本

　　材料的可变现净值=库存商品的合同价/市场价—进一步加工成本—销售费用—相关税金

　　总结：① 库存商品成本>可变现净值

　　材料成本>可变现净值 计提减值

　　② 库存商品成本>可变现净值

　　材料成本<可变现净值 不计提减值

　　③ 库存商品成本<可变现净值

　　材料成本>可变现净值 不计提减值

　　④库存商品成本<可变现净值

　　材料成本<可变现净值 不计提减值

　　5、计提存货的减值方法

　　⑴ 按单项存货计提：最精确，最复杂

　　⑵ 对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同，具有同等的风险和报酬，可以合并按类别计提

　　单项计提减值≥按类别计提的减值

　　6、减值迹象的判断

　　部分的减值：

　　① 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望;

　　② 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格

　　③ 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本;

　　④ 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌;

　　⑤ 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

　　全部的减值：

　　① 已霉烂变质的存货;

　　② 已过期且无转让价值的存货;

　　③ 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货;

　　④ 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

　　7、存货跌价准备的计提、转回、转销

　　存货跌价准备转回：存货发生减值后，继续持有期间价值回升与下降的原因相同时，在计提的限额内恢复存货的价值

　　存货跌价准备转销：已经出售处置的存货，其原先计提的存货跌价准备应一并从账上注销(直接或按比率注销)

　　例：某企业月初购进原材料，买价100万元，运费10万元，材料已入库，款项已支付，第一个月末，该材料的可变现净值为110万元;第二个月末该材料的可变现净值为89.3万元;第三个月末该材料的可变现净值为99.3万元;第四个月初，出售该材料一半，售价50万元，税率17%。

　　购进时：

　　借：原材料 109.3

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 17.7

　　贷：银行存款 127

　　第一月末账面余额为109.3万元，可变现净值110万元，成本<可变现净值，按109.3万元计量

　　第二月末账面余额为109.3万元，可变现净值89.3万元，成本>可变现净值，发生减值20万元

　　借：资产减值损失 20

　　贷：存货跌价准备 20

　　账面价值：89.3万元

　　第三月末账面余额为109.3万元，可变现净值99.3万元，发生减值10万元，已计提20万元，应转回10万元(计提的限额内，上升的原因相同)

　　借：存货跌价准备 10

　　贷：资产减值损失 10

　　账面价值：109.3-20+10=99.3万元

　　第四月初，出售价50万元

　　借：银行存款 58.5

　　贷：其他业务收入 50

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 8.5

　　结转已销材料的账面余额

　　借：其他业务成本 54.65(109.3/2)

　　贷：原材料 54.65(109.3/2)

　　转销已计提的减值：

　　借：存货跌价准备 5(10/2)

　　贷：其他业务成本 5(10/2)

　　或：

　　借：其他业务成本 49.65

　　存货跌价准备 5

　　贷：原材料 54.65