2017会计中级职称中级会计实务笔记串讲：外币财务报表折算

　　第二节　外币财务报表折算

　　一、外币财务报表折算的一般原则

　　境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。

　　企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：

　　(一)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　(二)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目;处置境外经营时，计入处置当期损益。

　　比较财务报表的折算比照上述规定处理。

　　企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。

　　二、境外经营的处置

　　企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

　　三、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算

　　(一)企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算：

　　1.对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。

　　2.在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。

　　(二)恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判断：

　　1.3年累计通货膨胀率接近或超过100%;

　　2.利率、工资和物价与物价指数挂钩;

　　3.一般公众不是以当地货币，而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础;

　　4.一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力;

　　5.即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。