2017会计中级职称中级会计实务笔记串讲：前期差错更正

　　第三节　前期差错更正

　　前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：

　　(一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;

　　(二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

　　资产负债表日后至财务报告批准报出日之间属于资产负债表日后事项涵盖的期间，前期财务报告批准报出时能够取得可靠信息，如果没有依据该信息对会计报表进行相应的处理，也属于会计差错。

　　前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及固定资产盘盈等。

　　企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。

　　追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

　　企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。

　　【说明】

　　1、前期差错是指对前期财务报表造成省略或错报，即前期的财务报表已经以错误的形式报出。

　　2、对重要的前期差错，应采用追溯重述法，主要是满足报表前后期的可比性。

　　【例16—3】解析：20×8年12月31日，公司发现20×7年漏记了一项固定资产折旧费用150 000元，表明20×7年的财务报表已经以错误的形式报出。为了与20×8年的财务报表具有可比性，必须对20×7年的错误报表进行调整。

　　如果该题20×8年12月31日，公司发现20×6年漏记了一项固定资产折旧费用150 000元，或者是我们要清楚以下几点：

　　相关的调整分录不变，只是以前年度损益调整会计科目的明细有变化而已。

　　对20×8年财务报表的期初数或同期数进行调整时，资产负债表的调整结果是一致的;利润表的调整结果是不一致的。

　　该题已知“在所得税申报表中扣除了该项折旧”，因此进行追溯重述时不需要调整相应的所得税，如果本题改成“在所得税申报表中也未扣除该项折旧，并且税法上允许进行相应的调整”，在进行追溯重述时就应相应调整“应交税费”科目，注意这一点上会计差错更正不同于会计政策变更。

　　把例题变化一下：20×8年12月31日，公司发现以前期间漏记折旧费用为150 000元，其中20×6年漏记了一项固定资产折旧费用70 000元，20×7年漏记了一项固定资产折旧费用80 000元。其他条件不变，则会计处理为：

　　补提折旧(20×8年12月31日，公司发现以前期间漏记折旧费用为150000元，其中20×6年漏记了一项固定资产折旧费用70000元，20×7年漏记了一项固定资产折旧费用80000元。)

　　借：以前年度损益调整 -20×6年管理费用 70 000

　　以前年度损益调整 -20×7年管理费用 80 000

　　贷：累计折旧 150 000

　　调整应交税费

　　借：应交税费——应交所得税 49 500(150 000×33%)

　　贷：以前年度损益调整 -20×6年所得税费用 23 100(70000 ×33%)

　　以前年度损益调整 -20×7年所得税费用 26 400(80000×33%)

　　将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

　　借：利润分配——未分配利润 100 500

　　贷：以前年度损益调整 100 500

　　④调整利润分配有关数字

　　借：盈余公积 10 050

　　贷：利润分配——未分配利润 10 050

　　【解析】

　　前期差错更正和会计政策变更的调表过程是相似的，都是为了满足报表的可比性而调整报告年度的年初数和同期数。只是会计政策变更是为了满足报表的前后期都在同一会计政策下进行比较，而前期差错更正是为了满足都是正确的数字在进行比较。

　　前期差错更正的大前提是以前期间的会计报表已经以错误的形式报出。