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2018年中级会计职称《财务管理》章节知识点15

来源:华课网校  [2017年10月11日]  【

  持有待售的固定资产(★★)

  企业持有待售的固定资产,应当对其预计净残值进行调整,使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值(合同售价)减去处置费用后的金额,但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的账面价值,账面价值高于预计净残值的差额,应作为资产减值损失计入当期损益。

  【注意】如果公允价值(合同售价)减去处置费用后的金额,超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值,无分录。

  持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。

  【例4-7】甲公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其2013年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:

  (1)经董事会批准,甲公司2013年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同,将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定,办公用房转让价格为3 100万元,乙公司应于2014年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于2014年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

  甲公司该办公用房系2008年3月达到预定可使用状态并投入使用的固定资产,成本为4 900万元,预计使用年限为20年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧,至2013年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

  2013年度,甲公司对该办公用房共计提了240万元折旧,相关会计处理如下:

  借:管理费用 240

  贷:累计折旧 240

  (2)2013年3月31日,甲公司与丙公司签订合同,自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用,合同价格6 000万元(不考虑增值税的影响)。因甲公司现金流量不足,按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付,每年4月1日支付2 000万元。该设备预计其使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

  甲公司2013年对上述交易或事项的会计处理如下:

  借:固定资产 6 000

  贷:长期应付款 6 000

  借:管理费用 900

  贷:累计折旧 900

  (3)2013年6月30日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施,全部成本为200 000万元,预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2013年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时,将发生弃置费用20 000万元(金额较大)。假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目,2013年下半年生产的产品尚未完工。

  甲公司会计处理如下:

  借:固定资产 200 000

  贷:在建工程 200 000

  借:生产成本 2 500

  贷:累计折旧 2 500

  假定在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为10%。已知:(P/F,10%,40)=0.0221;(P/A,10%,3)=2.4869。

  要求:根据资料(1)至(3),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制有关差错更正的会计分录(有关差错更正按当期差错处理,且不要求编制结转损益的会计分录)。

  【答案】

  (1)事项(1)会计处理不正确。

  理由:持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。

  至2013年9月30日累计计提折旧额=[(4 900-100)/20]/12×66=1 320(万元),账面价值=4 900-1 320=3 580(万元),2013年1至9月份计提折旧额=[(4 900-100)/20]/12×9=180(万元),应计提减值准备金额=3 580-3 100=480(万元)。

  更正会计分录如下:

  借:资产减值损失 480

  贷:固定资产减值准备 480

  借:累计折旧 60 (240-180)

  贷:管理费用 60

  (2)事项(2)会计处理不正确。

  理由:购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

  固定资产入账金额=2000×2.4869=4973.8(万元)

  2013年固定资产折旧金额=4973.8÷5×9/12=746.07(万元)

  2013年未确认融资费用摊销=4973.8×10%×9/12=373.04(万元)

  更正会计分录如下:

  借:未确认融资费用 1 026.2 (6 000-4 973.8)

  贷:固定资产 1 026.2

  借:累计折旧 153.93 (900-746.07)

  贷:管理费用 153.93

  借:财务费用 373.04

  贷:未确认融资费用 373.04

  (3)事项(3)会计处理不正确。

  理由:弃置费用的现值应计入固定资产成本,从而影响固定资产的折旧;弃置费用终值与现值的差额应按实际利率法分期确认财务费用并增加预计负债的账面价值。

  弃置费用现值=20 000×0.0221=442(万元)

  更正会计分录如下:

  借:固定资产 442

  贷:预计负债 442

  借:生产成本 5.53 (442÷40×6/12)

  贷:累计折旧 5.53

  借:财务费用 22.1 (442×10%×6/12)

  贷:预计负债 22.1

责编:zp032348
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