【例3—3】20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。
20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年股利72 000元。
20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。
20×9年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。
2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。
2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。
2×15年1月10日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。
假定不考虑其他因素，同时为方便计算，假定乙公司股票自2×10年1月1日至2×14年12月31日止价格未发生变化，一直保持为4.90元/股。甲公司的账务处理如下：
(1)20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股。
借：可供出售金融资产——成本 5 008 000
应收股利 72 000
贷：银行存款 5 080 000
乙公司股票的单位成本=(5 080 000-72 000)÷1 000 000=5.008(元/股)
(2)20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。
借：银行存款 72 000
贷：应收股利 72 000
(3)20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动192 000元[(5.20-5.008)×1 000 000]。
借：可供出售金融资产——公允价值变动 192 000
贷：资本公积——其他资本公积 192 000
(4)20×9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动-300 000元[(4.90-5.20)×1 000 000]。
借：资本公积——其他资本公积 300 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 300 000
(5)2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的份额100 000元(2 000 000×5%)。
借：应收股利 100 000
贷：投资收益 100 000
(6)2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利。
借：银行存款 100 000
贷：应收股利 100 000
(7)2×10年1月1日至2×14年12月31日止，每年12月31日，乙公司股票公允价值变动为0，无分录。
(8)2×15年1月10日，出售乙公司股票1 000 000股。
借：银行存款 4 492 800 (4.50×1 000 000-7 200)
投资收益 407 200
可供出售金融资产——公允价值变动 108 000 (300 000—192 000)
贷：可供出售金融资产——成本 5 008 000
同时，
借：投资收益 108 000
贷：资本公积——其他资本公积 108 000
【例3—4】20×8年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入B公司债券100 000份，支付价款11 000 000元，债券票面价值总额为10 000 000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息，甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。
20×9年7月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所按每张债券101元出售B公司债券20 000份。当日，每份B公司债券的公允价值为101元，摊余成本为108.21元。
假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。
甲公司出售B公司债券20 000份的相关账务处理如下：
(1)20×9年7月1日，出售B公司债券20 000份
借：银行存款 2 020 000
投资收益 144 200
贷：持有至到期投资——成本 2 000 000
——利息调整 164 200
(2)20×9年7月1日，将剩余的80 000份B公司债券重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产——成本 8 080 000 (101×80 000)
资本公积——其他资本公积 576 800
贷：持有至到期投资——成本 8 000 000
——利息调整 656 800
【例3-5】20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票 1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利 72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。
20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利 72 000元。
20×9年6月30日，乙公司股票收盘价跌为每股4.20元，甲公司预计乙公司股票价格下跌是暂时的。
20×9年12月31日，乙公司股票收盘价继续下跌为每股 3.90元。甲公司预计乙公司股票价格下跌是非暂时的。
2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利 2 000 000元。
2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。
2×10年6月30日，乙公司财务状况好转，业绩较上年有较大提升，乙公司股票收盘价上涨为每股4.50元。
2×10年12月31日，乙公司股票收盘价继续上涨为每股5.50元。
2×11年1月10日，甲公司以每6.50元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：
(1)20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股
借：可供出售金融资产——成本 5 008 000
应收股利 72 000
贷：银行存款 5 080 000
乙公司股票的单位成本=(5 080 000—72 000)÷1 000 000=5.008(元/股)
(2)20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元
借：银行存款 72 000
贷：应收股利 72 000
(3)20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动
借：资本公积——其他资本公积 808 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 808 000
公允价值变动=(5.008-4.20)×1 000 000=-808 000(元)
(4)20×9年12月31日，确认乙公司股票减值损失
借：资产减值损失 1 108 000
贷：资本公积——其他资本公积 808 000
可供出售金融资产——减值准备 300 000
公允价值变动=(3.90-4.20)×1 000 000=-300 000(元)
乙公司股票减值损失=300 000+808 000=1 108 000(元)
(5)2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的份额
借：应收股利 100 000
贷：投资收益 100 000
应享有乙公司发放的20×9年现金股利的份额=2 000 000×5%=100 000(元)
(6)2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利
借：银行存款 100 000
贷：应收股利 100 000
(7)2×10年6月30日，乙公司财务状况好转，确认乙公司股票公允价值变动
借：可供出售金融资产——减值准备 300 000
——公允价值变动 300 000
贷：资本公积——其他资本公积 600 000
公允价值变动=(4.50—3.90)×1 000 000-300 000=300 000(元)
(8)2×10年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动 1 000 000
贷：资本公积——其他资本公积 1 000 000
公允价值变动=(5.50—4.50)×1 000 000=1 000 000(元)
(9)2×11年1月10日，出售乙公司股票 1 000 000股。
借：银行存款 6 500 000
贷：可供出售金融资产——成本 5 008 000
——公允价值变动 492 000
投资收益 1 000 000
乙公司股票出售价格=6.50×1 000 000=6 500 000(元)
乙公司股票成本=5 008 000(元)
乙公司股票公允价值变动=-808 000+300 000+1 000 000=492 000(元)
出售乙公司股票时的账面余额=5 008 000+492 000=5 500 000(元)
同时，
借：资本公积——其他资本公积 1 600 000
贷：投资收益 1 600 000
应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=-808 000+808 000+600 000+1 000 000=1 600 000(元)
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