各地
资讯
全国北京天津上海江苏浙江福建安徽江西山东山西河南河北黑龙江吉林辽宁广东广西海南湖南湖北四川重庆贵州云南陕西甘肃宁夏青海内蒙古新疆西藏
当前位置:中华考试网 >> 中级会计师 >> 财务管理 >> 财务管理辅导 >> 文章内容

2018年中级会计职称《财务管理》章节知识点8

中华考试网 [ 2017年9月29日 ]

  二、交易性金融资产(★★★)

(一)
特征

1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售;
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;
3.属于衍生工具。
4.活跃市场上有报价,公允价值能够可靠计量。
【注意】被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

(二)
初始
计量

借:交易性金融资产——成本 (购买时公允价值,不是面值)
投资收益 (发生的交易费用)
应收股利 (价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息 (价款中包含的利息)
贷:银行存款
收到取得金融资产时的应收现金股利或利息
借:银行存款
贷:应收股利或应收利息
【注意】相关交易费用计入当期损益(投资收益),不计入初始成本。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息,应当确认为应收项目,不计入初始成本。

(三)
后续
计量

1.被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息,应计入投资收益。
借:应收股利 (全部现金股利×投资持股比例 或每股股利×股数)
应收利息 (债券面值×票面利率)
贷:投资收益
借:银行存款
贷:应收股利
应收利息

 

2.资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。
(1)如果公允价值上升
借:交易性金融资产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益 (潜在的盈利)
(2)如果公允价值下降
借:公允价值变动损益 (潜在的亏损)
贷:交易性金融资——公允价值变动
资产负债表日交易性金融资产的账面余额=资产负债表日公允价值

(四)
处置

1.处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益。
借:银行存款 (出售价款—相关税费)
贷:交易性金融资产——成本
——公允价值变动 (也可能在借方)
投资收益 (差额倒挤,也可能在借方)

 

2.将持有交易性金融资产期间公允价值累计变动损益转入投资收益。
借:公允价值变动损益 (累计公允价值上升)
贷:投资收益 (实现的盈利)
或:
借:投资收益 (实现的损失)
贷:公允价值变动损益 (累计公允价值下降)
【注意】将公允价值变动损益转入投资收益的会计分录,不影响净损益。

【总结】
出售时的损益=(出售价款-出售时相关税费)-出售前最后一期期末公允价值
出售时的投资收益=(出售价款—出售时相关税费)—初始成本
全流程的投资收益
=(出售价款—出售时相关税费—初始成本)+持有期间获得的利息或股利—购买时的交易费用
=现金流入-现金流出

  【例3—1】20×9年5月20日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表决权股份的5%,支付价款合计5 080 000元,其中,证券交易税等交易费用8 000元,已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产。

  20×9年6月20日,甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。

  20×9年6月30日,乙公司股票收盘价为每股5.20元。

  20×9年12月31日,甲公司仍持有乙公司股票;当日,乙公司股票收盘价为每股4.90元。

  2×10年4月20日,乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。

  2×10年5月10日,甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。

  2×10年5月17日,甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让,同时支付证券交易费用7 200元。

  假定不考虑其他因素,甲公司的账务处理如下

  (1)20×9年5月20日,购入乙公司股票1 000 000股

  借:交易性金融资产——成本 5 000 000

  应收股利 72 000

  投资收益 8 000

  贷:银行存款 5 080 000

  乙公司股票的单位成本=(5 080 000-72 000-8 000)÷1 000 000=5.00(元/股)

  (2)20×9年6月20日,收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元

  借:银行存款 72 000

  贷:应收股利 72 000

  (3)20×9年6月30日,确认乙公司股票公允价值变动(5.20-5.00)×1 000 000=200 000(元)

  借:交易性金融资产——公允价值变动 200 000

  贷:公允价值变动损益 200 000

  (4)20×9年12月31日,确认乙公司股票公允价值变动(4.90-5.20)×1 000 000=-300 000(元)

  借:公允价值变动损益 300 000

  贷:交易性金融资产——公允价值变动 300 000

  (5)2×10年4月20日,确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的价额2 000 000×5%=100 000(元)

  借:应收股利 100 000

  贷:投资收益 100 000

  (6)2×10年5月10日,收到乙公司发放的20×9年现金股利

  借:银行存款 100 000

  贷:应收股利 100 000

  (7)2×10年5月17日,出售乙公司股票1 000 000股

  借:银行存款 4 492 800 (4.5×1 000 00 000-7 200)

  投资收益 407 200

  交易性金融资产——公允价值变动 100 000 (300 000—200 000)

  贷:交易性金融资产——成本 5 000 000

  同时,

  借:投资收益 100 000

  贷:公允价值变动损益 100 000

  出售时的投资收益=(出售价款—出售时相关税费)—初始成本=4 492 800—5 000 000=—507 200(元)

  全流程的投资收益=(出售价款—出售时相关税费—初始成本)+持有期间获得的利息或股利—购买时的交易费用=—507 200+100 000—8 000=—415 200(元)

纠错评论责编:zp032348
相关推荐
热点推荐»
  • 模拟试题
  • 历年真题
  • 在线模考