2017年中级会计职称财务管理会计知识点归纳6

事项

具体内容

（一）
应当计提坏账准备的科目

应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。

（二）
坏账准备的提取方法

1．余额百分比法。以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。
2．账龄分析法：账龄越长，计提坏账准备的比例越大。
3．销货百分比法：以销售收入为基数，计算坏账准备。

（三）
会计分录

1．期末计提或补提坏账准备时：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
2．期末冲减多计提的坏账准备时：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
3．期中实际发生坏账损失时，转销坏账准备：
借：坏账准备
贷：应收账款
4．期中已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
【注意】
（1）坏账准备贷方（增加）核算：计提及补提的坏账准备、已确认并转销的坏账又收回。
（2）坏账准备借方（减少）核算：实际发生坏账损失、冲减多计提的坏账准备。

（四）
计算公式

1．计算坏账准备科目的贷方余额
坏账准备科目的贷方余额
＝应收账款科目的余额×坏账比例
＝应收账款科目的余额－应收账款预计未来现金流量现值
2．计算当期期末应计提的坏账准备
＝坏账准备科目的贷方余额－计提前坏账准备的贷方余额（或＋借方余额）
计算结果为正数，即为补提的坏账准备。
计算结果为负数，即为转回（冲减）多提的坏账准备。

（五）
财务报表列示

应收账款在资产负债表上列示其账面价值。
应收款项的账面价值=应收款项的账面余额（借）-坏账准备的账户余额（贷）
【注意】坏账准备科目是应收账款科目的备抵科目。

会计分录

对应收账款账面价值的影响

对损益的影响

1．
计提或补提
坏账准备

借：资产减值损失
贷：坏账准备

应收账款账面价值下降
应收账款账面余额不变，坏账准备增加

影响
减少利润

2．
冲回多提的
坏账准备

借：坏账准备
贷：资产减值损失

应收账款账面价值上升
应收账款账面余额不变，坏账准备减少

影响
增加利润

3．
确认坏账损失

借：坏账准备
贷：应收账款

应收账款账面价值不变
应收账款账面余额减少，坏账准备减少，减少金额相同

不影响

4．
已确认并转销
的坏账又收回

借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款

应收账款账面价值下降
应收账款账面余额不变，坏账准备增加

不影响

【注意】备抵法的优点备抵法的优点是：
1．预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业的虚盈实亏。
2．在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者能了解企业真实的财务状况。
3．使应收账款实际占用资金接近实际，消除虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高经济效益。
4．更符合谨慎性、权责发生和配比原则。
5．企业实际发生坏账时，应收账款账面价值不变，也不影响损益，保持企业财务数据的稳定性。