2018年中级审计师考试《企业财务会计》练习题及答案十

　　一、单项选择题

　　1、甲公司拥有乙和丙两家子公司。2009年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2010年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额：

　　A、9万元

　　B、6万元

　　C、15万元

　　D、24万元

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 固定资产中包含的未实现利润=100-76=24(万元)，应调减固定资产24万元，2009年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24/4×6/12=3(万元)，2010年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24/4=6(万元)，因多计提折旧，调减累计折旧3+6=9(万元)，合并财务报表中调整“固定资产”项目金额为24-9=15(万元)。

　　2010年度合并财务报表中的抵销分录为：

　　借：未分配利润——年初　　　 24

　　贷：固定资产　　　　　　　 24

　　借：固定资产——累计折旧　　3

　　贷：未分配利润——年初　　　　3

　　借：固定资产——累计折旧　　6

　　贷：管理费用　　　　　　　　6

　　【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】

　　2、A公司是B公司的母公司，当期期末A公司自B公司购入一台B公司生产的产品，售价为200万元，增值税税额为34万元，成本为180万元。A公司购入后作为管理用固定资产核算，A公司在运输过程中另发生运输费、保险费等5万元，安装过程中发生安装支出18万元。不考虑其他因素，则该项内部交易产生的未实现内部交易损益为：

　　A、20万元

　　B、54万元

　　C、77万元

　　D、200万元

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 该项内部交易产生的未实现内部交易损益为200-180=20(万元)，增值税及运输费、保险费等属于与第三方实际发生的相关税费，不属于未实现内部交易损益。

　　【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】

　　3、2010年9月母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值为每件1.05万元，2010年末因母公司编制合并财务报表时针对该存货跌价准备项目抵消而对“资产减值损失”项目的影响为：

　　A、-30万元

　　B、30万元

　　C、-15万元

　　D、15万元

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 子公司角度看，该存货减值45万元[(1.5-1.05)×100];集团角度看，该存货减值15万元[(1.2-1.05)×100]，子公司多计提30万元的减值，应予以抵消，所以应该是贷记“资产减值损失”项目30万元。

　　本题分录为：

　　借：存货--存货跌价准备 30

　　贷：资产减值损失 30

　　【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】

　　4、合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司编制，下列表述中不正确的是：

　　A、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方的利息费用相互抵销

　　B、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销

　　C、母公司对子公司、子公司相互之间销售商品，期末与内部交易相关的应收账款、存货、固定资产等项目的资产减值损失不应当抵销

　　D、母公司对子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 母公司对子公司、子公司相互之间销售商品，期末与内部交易相关的应收账款、存货、固定资产等项目的资产减值损失也应当抵销。

　　【该题针对“内部投资业务的抵销处理”知识点进行考核】

　　5、下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是：

　　A、持续经营的所有者权益为负数的子公司

　　B、宣告破产的原子公司

　　C、母公司不能控制的其他单位

　　D、已宣告被清理整顿的原子公司

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 母公司应当将其全部子公司纳入合并报表的合并范围，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

　　【该题针对“合并财务报表概述”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当：

　　A、借记营业收入项目，贷记营业成本、固定资产——原价项目

　　B、借记主营业务收入项目，贷记固定资产——原价项目

　　C、借记营业利润项目，贷记固定资产——原价项目

　　D、借记营业外收入项目，贷记固定资产——原价项目

　　E、借记其他业务收入项目，贷记固定资产——原价项目

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，是商品销售后作为固定资产使用;选项D，是固定资产销售后作为固定资产使用。

　　【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】

　　2、在编制合并资产负债表时需要进行抵消的内部债权债务项目主要包括：

　　A、应收账款与预收账款

　　B、应收股利与应付股利

　　C、应付账款与预付账款

　　D、其他应收款与其他应付款

　　E、应收票据与应付票据

　　【正确答案】 BDE

　　【答案解析】 在编制合并资产负债表时需要进行抵消的内部债权债务项目主要包括：应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、长期债券投资与应付债券、应收股利与应付股利、其他应收款与其他应付款。

　　【该题针对“内部债权债务的抵销处理”知识点进行考核】

　　3、甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司2012年度合并财务报表中少数股东权益为380万元。2013年度，乙公司发生净亏损1400万元，无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司，不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制2013年度合并财务报表处理中，正确的有：

　　A、少数股东承担乙公司亏损380万元

　　B、母公司所有者权益减少380万元

　　C、母公司承担乙公司亏损980万元

　　D、少数股东权益列报金额为-40万元

　　E、少数股东权益列报金额为560万元

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，少数股东承担乙公司亏损1400*30%=420万元;选项B，母公司所有者权益减少1400*70%=980万元;选项E，少数股东权益列报金额为380-420=-40万元。

　　【该题针对“内部投资业务的抵销处理”知识点进行考核】

　　4、不考虑其他特殊因素，下列被投资企业中应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有：

　　A、甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业

　　B、甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业

　　C、甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业

　　D、甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业

　　E、甲公司在报告年度购入其40%股份的境外被投资企业

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A属于直接控制;选项B，根据实质重于形式要求，具有控制权;选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50%，应纳入合并范围。

　　【该题针对“合并财务报表概述”知识点进行考核】

　　5、A公司和B公司是母子公司关系。2009年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2%;2010年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4%。假定不考虑所得税等其他因素，则母公司编制2010年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有：

　　A、借：应付账款　　　　　100

　　贷：应收账款　　　　 100

　　B、借：应收账款——坏账准备　1

　　贷：资产减值损失　　　 1

　　C、借：应收账款——坏账准备　　2

　　贷：资产减值损失　　　 　2

　　D、借：应收账款——坏账准备　2

　　贷：未分配利润——年初　　　2

　　E、借：应收账款　100

　　贷：应付账款　100

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 母子公司合并，在编制合并财务报表时，应该将应收应付相抵消，上一年度计提的坏账准备以及本年度的坏账准备相抵消，即：

　　借：应付账款 100

　　贷：应收账款 100

　　借：应收账款—坏账准备 2

　　贷：未分配利润—年初未分配利润 2

　　借：应收账款—坏账准备 2

　　贷：资产减值损失 2

　　【该题针对“内部债权债务的抵销处理”知识点进行考核】

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