审计师考试《企业财务会计》高频考点：可供出售金融资产

　　【知识点】可供出售金融资产

　　1.取得

　　总原则：

　　①按公允价值和交易费用之和作为初始确认金额;

　　②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利单独确认为应收项目。

　　(1)权益性投资

　　借：可供出售金融资产——成本【取得成本+交易费用】

　　应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

　　贷：其他货币资金等【实际支付的金额】

　　(2)债务性投资

　　借：可供出售金融资产—成本【面值】

　　应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】

　　贷：银行存款等【实际支付的金额】

　　可供出售金融资产——利息调整【倒挤，可能借方】

　　2.持有期间

　　总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入所有者权益(其他综合收益)。

　　(1)债权投资：与“持有至到期投资”核算原理相同

　　借：应收利息/可供出售金融资产—应计利息(双面)

　　可供出售金融资产—利息调整(购入时的反向，可借可贷)

　　贷：投资收益(摊余成本×实际利率)

　　未发生减值时：

　　①升值

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动(与公允价值比)

　　贷：其他综合收益

　　②贬值

　　借：其他综合收益

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动

　　(2)股权投资：与“交易性金融资产”核算原理相同

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　未发生减值时：

　　①升值

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：其他综合收益

　　②贬值

　　借：其他综合收益

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　3.处置时

　　总原则：

　　①出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益;

　　②将原直接计入所有者权益的公允价值变动的累计额转出，计入当期损益。

　　借：银行存款

　　贷：可供出售金融资产——成本

　　——利息调整(可借可贷)

　　——应计利息

　　——公允价值变动(可借可贷)

　　投资收益(倒挤，可借可贷)

　　借：其他综合收益

　　贷：投资收益或反之

　　4.减值处理

　　借：资产减值损失

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　其他综合收益(当初公允价值净贬值额)

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　　【例题·单选题】甲公司自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，支付价款860万元，其中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，另支付交易费用4万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。购入该可供出售金融资产的入账价值为()万元。

　　A.860

　　B.840

　　C.848

　　D.844

　　【答案】C

　　【解析】该可供出售金融资产的入账价值=860-100×0.16+4=848(万元)。

　　借：可供出售金融资产—成本848

　　应收股利16

　　贷：其他货币资金—存出投资款864