2018年审计师考试企业财务会计重点考点：交易性金融资产

　　第二节　交易性金融资产

　　一、交易性金融资产概述

　　交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。如以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。

　　明细科目：“成本”(取得时的公允价值)、“公允价值变动”(期末公允价值变动)

　　1.取得成本：按该金融资产取得时的公允价值记入“交易性金融资产——成本

　　二、会计处理

　　(一)交易性金融资产取得

　　1.取得成本：按该金融资产取得时的公允价值记入“交易性金融资产——成本

　　2.交易费用(手续费、佣金、印花税)：在发生时计入“投资收益”。

　　3.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息：作为债权处理，记入“应收股利”或“应收利息”。

　　总结：

　　(1)取得

　　借：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】

　　投资收益【交易费用】

　　应收股利(或应收利息)【已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息】

　　贷：银行存款、其他货币资金【实际支付的款项】

　　(2)持有期间收到该股利和利息：

　　借：银行存款

　　贷：应收股利(应收利息)

　　(二)持有期间宣告分红或利息到期

　　借：应收股利(或应收利息)

　　贷：投资收益

　　(三)收到股利或利息时

　　借：银行存款

　　贷：应收股利(应收利息)

　　【注意】取得时的已宣告股利、利息，直接冲减债权;持有期股利、利息宣告时计入投资收益，发放时冲债权。

　　(四)交易性金融资产的期末计量

　　以公允价值进行后续计量，资产负债表日其公允价值变动计入当期损益，计入公允价值变动损益。

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益(公允价值增加数)

　　借：公允价值变动损益(公允价值减少数)

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

　　【注意】由于以公允价值进行计量，所以不再考虑减值。

　　(五)出售

　　总结：

　　借：银行存款/其它货币资金(售价)

　　贷：交易性金融资产(账面余额，冲掉所有的明细)

　　投资收益(倒挤)

　　①若公允价值变动损益余额在贷方(收益)

　　借：公允价值变动损益(冲掉原来的)

　　贷：投资收益

　　②若公允价值变动损益余额在借方(损失)

　　借：投资收益

　　贷：公允价值变动损益(冲掉原来的)