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中级审计师《企业财务会计》知识点精华:持有至到期投资

来源:考试网  [2017年4月30日]  【

  【考点二】持有至到期投资

  1.定义:持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

  2.会计处理:

取得

持有至到期投资入账价值为公允价值计量和相关交易费用。
借:持有至到期投资——成本【面值】
         ——利息调整【倒挤,或借或贷】
         ——应计利息【买入时未到期利息,如到期一次还本债券】
  应收利息【已到付息期尚未领取的利息】
  贷:银行存款等

利息的处理

1.溢价→票面利率高于市场利率→摊余成本逐期变小
2.折价→票面利率低于市场利率→摊余成本逐期变大

分期付息债券:
借:应收利息【面值*票面利率】
  贷:投资收益【期初摊余成本*实际利率】
    持有至到期投资—利息调整
期末摊余成本=期初摊余成本-名义(应收利息)+实际(投资收益)

到期一次还本付息:
借:持有至到期投资—应计利息
  贷:投资收益
    持有至到期投资—利息调整
期末摊余成本=期初摊余成本+实际(投资收益)=期初摊余成本×(1+实际利率)

减值

借:资产减值损失(未来现金流量现值低于账面价值的部分)
  贷:持有至到期投资减值准备 转回反之
【注意】能转回的:坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产的减值、持有至到期投资减值准备,其余一律不得转回。

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责编:liujianting
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