审计师《企业财务管理》重点考试内容：主营业务收入审计_第2页

　　审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证，也可以从结算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账。

　　【例题8·单选题】

　　审计人员审查年度资产负债表日前后的营业收入记录，并核对相关销售发票、运单等原始凭证，其主要目的是(　)。

　　A.证实营业收入的合理性

　　B.证实营业收入的完整性

　　C.证实营业收入的合法性

　　D.证实营业收入的截止期

　　[答疑编号6162201202]

　　【正确答案】D

　　【答案解析】对营业收入截止期审查：审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证。

　　四、审查销售退回、折让及折扣(P235)

　　许多案例中，企业在第四季度记录大量销售，但年度结束后，接踵而来的是大量销售退回。如果企业把退回的商品重新作为新商品销售，表明存在舞弊可能。

　　1.销货退回的审查

　　(1)审查销售退回原因的合理性

　　(2)审查销售退回账务处理的正确性

　　发生并确认销售退回时，不论属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期营业收入，同时冲减营业成本，增加库存产成品，发生的销售退回费用，应作为期间费用处理。

　　通过“营业收入明细账”与退货凭证、退货入库凭证的核对。(1)如果存在退货凭证，而在“营业收入明细账”中未予以记录，说明有可能存在虚增营业收入，调高利润水平的问题;(2)如果在“营业收入明细账”中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，则说明有可能存在隐匿营业收入、虚减利润、偷漏税金的问题。

　　还应当注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。有的企业为追求本期销售计划的完成，往往采用期末虚构销售，开出“空头发票”，下期期初再冲回的不当手法弄虚作假。结合应收账款函证程序，检查是否存在未经认可的大额销售。

　　2.销售折让与折扣的审查

　　(1)销售折让、折扣业务的真实性。(手续)

　　(2)折让、折扣比例的合理性。

　　(3)折让、折扣业务账务处理的及时性和正确性。按有关规定，发生销售折让、折扣应作为营业收入的抵减项目处理。审计人员应审查“营业收入明细账”和有关记账凭证，以查明会计处理的正确性。

　　【例题9·案例分析题】资料 3.审计人员在审查主营业务收入明细账时，发现有多笔销售退回业务，追查至记账凭证，未发现相关退货的原始凭证。审计人员进一步查实，相关销售业务实际并未发生。

　　针对“资料3”，审计人员认为可能存在的问题(　)

　　A.隐匿营业收入

　　B.虚增利润

　　C.偷逃税金

　　D.虚增营业收入

　　[答疑编号6162201203]

　　【正确答案】AC