【例题15·多选题】(2011年)某批货物在本报告期销售并发运,被审计单位将销售成本在本期结转,而将销售收入计入下一个报告期,审计人员应该得出的结论有:
A.本期营业收入被低估
B.本期营业收入被高估
C.本期营业成本被低估
D.本期营业成本被高估
E.本期营业利润被低估
『正确答案』AE
『答案解析』企业在本报告期应该确认收入和结转成本,但是企业在本期结转了成本,没有确认收入,而是在下期确认了收入,所以会导致本期销售收入低估,从而导致本期利润低估。
【例题16·多选题】(2012年)审计人员审查发现被审计单位当年部分销售货物被退回,销售业务已作账务处理而销售退回业务未作账务处理,不考虑其他因素,被审计单位可能存在的问题有:
A.虚减营业收入
B.虚增营业收入
C.少计存货
D.虚减营业成本
E.虚增营业成本
『正确答案』BCE
『答案解析』企业发生销售退回时,应该相应的冲减企业销售时确认的收入和成本。而企业没有做冲减的处理,所以会导致收入和成本的高估,没有冲减营业成本,相应的会导致存货低估。
【例题17·多选题】(2012、2014年)下列各项中,审计人员判断被审计单位可能虚增本期收入的有:
A.将本期产成品盘盈在下期确认
B.将委托他人代销的商品在发出时确认为销售
C.将发往本单位外地仓库的货物确认为销售
D.将收到的预收账款直接确认为收入
E.将本期的利息收入在下期确认
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,材料盘盈应计入管理费用;选项B,委托他人代销商品应在收到代销清单后确认收入;选项C不属于销售;选项D,应计入下期销售收入;选项E,属于财务费用与收入无关。
【例题18·单选题】(2013年)为了核实主营业务收入交易的截止期,审计人员应当实施的程序是:
A.检查决算日当天的所有销售记录
B.分析当年销售收入与销售成本之间的关系是否正常
C.取得或编制主营业务收入明细表并复核其正确性
D.检查决算日前后一段时间的销售记录
『正确答案』D
『答案解析』对营业收入截止期审查:审查时可从明细账为起点追查12月31日前后会计凭证。
【例题19·单选题】(2011年)审计人员实施营业收入截止测试的主要目的是:
A.检查销售折扣、折让比例的合理性
B.审查销售退回原因的合理性
C.检查营业收入记录时间的正确性
D.评价应收票据的可兑现程度
『正确答案』C
『答案解析』本题考查核实主营业务收入交易的截止期。审计中注意关键日期:发票开具日期、记账日期、发货日期,这三个日期在同一会计期间表明记录正确。
【例题20·单选题】(2014年)为证实发生的销售业务是否记录在正确的会计期间,下列程序中最有效的是:
A.审查主营业务收入明细账并与总账核对
B.审查应收账款明细账并与总账核对
C.审查发运单并追查至主营业务收入明细账
D.审查银行存款日记账并与总账核对
『正确答案』C
『答案解析』本题考查核实主营业务收入交易的截止期。审计中注意关键日期:发票开具日期、记账日期、发货日期,这三个日期在同一会计期间表明记录正确。
【例题21·多选题】(2010年)审计人员通过直接向应收账款债务人进行肯定式函证,可以证实的内容有:
A.应收账款债务人是否存在
B.应收账款业务内部控制是否健全
C.应收账款余额是否正确
D.应收账款在财务报表附注中的披露是否恰当
E.应收账款收账政策是否合理
『正确答案』AC
『答案解析』函证是对客户是否存在,以致资产是否存在的最好证实。
【例题22·多选题】(2014年)下列关于应收账款函证的表述,正确的有:
A.函证过程应由审计人员控制
B.回函可由被审计单位代收
C.函证可以证实客户是否存在
D.函证可以证实应收账款是否真实
E.函证汇总分析表应由审计人员编制
『正确答案』ACDE
『答案解析』向债务单位的函证过程均由审计人员控制。
【例题23·多选题】(2013年)下列关于应收账款函证的表述,正确的有:
A.如果有理由相信欠款可能存在争议,应采用肯定式函证
B.应收账款余额较大时,应采用否定式函证
C.采用肯定式函证方法,若未能收到对方回函,应继续发函
D.询证函可由被审计单位财务人员代为寄发
E.审计人员应根据函证结果编制函证汇总分析表并作为审计工作底稿
『正确答案』ACE
『答案解析』选项B,否定式函证适用内控好、金额小、数量多、对方能认真对待的应收账款函证;选项D,函证要审计人员亲自寄发。
【例题24·单选题】(2013、2010年)对于多次发函后仍无法收到回函的应收账款,为验证其真实性,审计人员可采取的替代审计程序是:
A.将本期应收账款余额与上期比较,分析变动是否异常
B.审查与应收账款相关的坏账注销申请报告和审批文件
C.审查与应收账款相关的销货合同、发货凭证等
D.重新测试相关的内部控制
『正确答案』C
『答案解析』审查合同、订货单、货运单据、销货发票以及其他单据,以证实应收账款真实性。
【例题25·单选题】(2012年)审计人员对应收账款进行函证时,下列情形中可采用消极函证的是:
A.认为被函证人能认真处理询证函
B.预计应收账款记录差错率较高
C.应收账款余额较大
D.有理由相信欠款可能存在争议
『正确答案』A
『答案解析』对应收账款金额较小、有关内部控制有效、预计差错率较低、审计人员认为被函证人能认真处理询证函的可采用否定式。
【例题26·多选题】(2009年)下列对函证结果的处理方法中,正确的有:
A.对由于寄送地址不详导致函证退回的应收账款,全额确认为坏账
B.对函证回函认可的金额予以确认
C.肯定式函证若未能在规定时期内答复,则放弃函证
D.函证回函认可的金额与账面金额有差异的,应查明产生差异的原因
E.肯定式函证若未能在规定时期内答复,应进行第二次函证
『正确答案』BDE
『答案解析』选项A,因地址不详而导致的函证退回,应该核实寄送地址之后再次进行函证;选项C,肯定式询证函若未能在规定时期内回复,应再寄出第二次询证函。
【例题27·单选题】审计人员使用函证程序审查应收账款时,最难发现的错弊是:
A.应收账款提前入账
B.应收账款金额记录错误
C.漏记应收账款
D.虚列应收账款
『正确答案』C
『答案解析』函证主要测试应收账款存在性,最难发现漏记。
【例题28·单选题】(2011、2014年)下列审计程序中,可用来审查应收账款可收回性的是:
A.将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对
B.将应收账款总账余额与财务报表中应收账款项目余额进行核对
C.从应收账款明细账中抽取相关记录,追查至有关原始凭证
D.取得或编制应收账款账龄分析表并进行分析
『正确答案』D
『答案解析』取得或编制应收账款账龄分析表,确定应收账款的可实现价值。
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