第二节　增值税的检查

　　知识点：增值税会计科目的设置

　　“应交税费”中与增值税核算有关的明细科目

　　(一)“应交增值税”明细科目

　　知识点：销项税额的检查(掌握)

　　销项税额=销售额×税率

　　(一)一般销售方式下销项税额的检查

　　(二)视同销售方式下销项税额的检查

　　(三)包装物销售的检查

　　(四)销售额的检查

　　知识点：进项税额的检查(掌握)

　　(一)进项税额抵扣凭证的审查

　　扣税凭证：增值税专用发票、海关增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票等

　　如果企业未取得抵扣凭证，不得抵扣进项税额。

　　(二)准予抵扣的进项税额的检查

　　1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;

　　2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额;

　　3.购进免税农产品的买价×11%(或13%)

　　4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

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　　甲企业为增值税一般纳税人，主要从事钢材生产及销售业务。2017年6月份的部分财务资料如下：

　　(1)采用分期收款方式销售一批钢材，不含税价款为1000000元，成本为800000元，合同规定货款分别于2018年9月、2019年9月和2020年9月三次等额支付。已知该批钢材的现销价格为900000元;

　　问题(1)：企业采用分期收款方式发出商品时，其正确的会计分录为(　)。

　　A.贷记“主营业务收入”1000000元

　　B.贷记“主营业务收入”900000元

　　C.贷记“应交税费-应交增值税(销项税额)”170000元

　　D.贷记“应交税费-待转销项税额”170000元

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』企业具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照其未来现金流量现值或者商品现销价格计算确定。收到货款前，贷记“应交税费-待转销项税额”。

　　(2)委托乙企业代销一批钢材，成本为800000元，代销价格为1000000元(不含增值税);

　　问题(2)：企业发出代销商品时，其正确的会计分录为(　)。

　　A.借：委托代销商品　　　　　　　　　　　　800000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　800000

　　B.借：委托代销商品　　　　　　　　　　　 1000000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 1000000

　　C.借：应收账款　　　　　　　　　　　　　 1170000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 1000000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　　170000

　　D.借：委托代销商品　　　　　　　　　　　 1170000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 1000000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　　170000

　　『正确答案』A

　　『答案解析』企业委托代销商品，发出商品时，账务处理为：

　　借：委托代销商品　800000

　　贷：库存商品　　　800000

　　(3)销售给丙企业一批钢材，收取货款时另向丙企业收取延期付款利息为100000元，企业的账务处理为：

　　借：银行存款　　　100000

　　贷：财务费用　　　100000

　　问题(3)：关于甲企业向丙企业收取延期付款利息的账务处理，正确的账务调整为(　)。

　　A.借：财务费用　　　　　　　　　　　　　100000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　100000

　　B.借：财务费用　　　　　　　　　　　　　 17000

　　贷：应交税费-应交增值税(销项税额)　 17000

　　C.借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：应交税费-应交增值税(销项税额)　　6000

　　D.借：财务费用　　　　　　　　　　　　　 14529.91

　　贷：应交税费—应交增值税(销项税额)　 14529.91

　　『正确答案』D

　　『答案解析』延期付款利息属于价外费用，应计算销项税额。销项税额=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)。

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　14529.91

　　贷：应交税费—应交增值税(销项税额)　　14529.91

　　(4)购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明价款为10000000元，增值税税款为1100000元，当月用银行存款支付了款项，办妥了相关产权转移手续，发票已认证通过;

　　问题(4)：企业购入办公楼时，正确的会计处理为(　)。

　　A.借：固定资产　　　　　　　　　　　　11100000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　11100000

　　B.借：固定资产　　　　　　　　　　　　10000000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)1100000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　11100000

　　C.借：固定资产　　　　　　　　　　　　10000000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)　660000

　　应交税费-待抵扣进项税额　　　　　440000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　11100000

　　D.借：固定资产　　　　　　　　　　　　10000000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)　660000

　　应交税费-待转销项税额　　　　　　440000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　11100000

　　『正确答案』C

　　(5)企业购进一批材料用于职工食堂建设，取得的增值税专用发票上注明的价款100000元，税款17000元，款项已支付。

　　问题(5)：企业购进材料用于职工食堂建设，其正确的会计处理为(　)。

　　A.借：在建工程　　　　　　　　　　　　117000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　117000

　　B.借：在建工程　　　　　　　　　　　　100000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)17000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　117000

　　C.借：在建工程　　　　　　　　　　　　100000

　　应交税费-待抵扣进项税额　　　　 17000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　117000

　　D.借：在建工程　　　　　　　　　　　　117000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　100000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)17000

　　『正确答案』A

　　『答案解析』一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于集体福利，其进项税额不得从销项税额中抵扣。