A股份公司为一家大型企业,作为甲股份公司IPO时的战略投资者,拟购入其2亿股股票(不能达到重大影响的条件),每股发行价5元,需筹集10亿元资金。如果A股份公司通过发行债券筹集资金10亿元,年利率6%,则每年利息费用为6000万元,计入当期财务费用。A股份公司发行债券筹集资金后,用于购买2亿股甲股份公司普通股,作为战略投资者,拟长期持有。
要求:试说明A如何分类该金融资产。
【正确答案】 根据《企业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》的相关规定,对于活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量、不能对被投资单位实施重大影响及以上影响的股权投资,一般应分类为可供出售金融资产,期末按照公允价值计量,并且把公允价值变动计入其他综合收益。如果该股票发行后,会计期末时股价为每股8元,则A股份公司股票公允价值为16亿元,公允价值增加6亿元(16-10)。(4分)按照一般计算,将购买股票取得的收益6亿元扣除利息费用0.6亿元后,实现净收益5.4亿元。(2分)但是,如果将股票作为可供出售金融资产,则6亿元计入其他综合收益,列示在资产负债表,而利息费用6000万元计入财务费用,列示在利润表,利润表中亏损了6000万元。这就是由于“计量基础”不同导致不能正确评价业绩,为此,应将该股票“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”,这样利润表中就能反映5.4亿元的业绩。(4分)
【该题针对“金融资产的分类和重分类”知识点进行考核】
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