发行看涨期权，如何区分权益工具或金融负债

　　甲公司于2011年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为102元)，乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1000股。其他有关资料如下：

　　①合同签订日 2011年2月1日，期权的公允价值(期权费) 5000元。

　　②行权日(欧式期权，即到期日才能行权) 2012年1月31日

　　甲公司股价：2011年2月1日100元/股;2011年12月31日104元/股;2012年1月31日104元/股。

　　情形1：期权将以现金净额结算

　　【解析】此结算方式下，如果乙公司行权，即，在潜在不利条件下，甲公司有向乙公司支付现金=(市场价-行权价)×1000的义务，甲公司发行的看涨期权应确认为“金融负债”。

　　情形2：以现金换普通股方式结算

　　【解析】采用以现金换普通股方式结算，是指乙公司如行使看涨期权，乙公司购入甲公司1000股新发行的普通股。甲公司将交付固定数量的普通股，同时从乙公司收取固定金额的现金。甲公司发行的看涨期权应确认为“权益工具”。

　　区分金融负债和权益工具时，不受下列因素的影响：

　　(1)企业过去是否发放股利;

　　(2)不考虑持续不发放股利对股价的不利影响;

　　(3)以固定数量的权益工具交换一定金额的现金不考虑汇率的影响;

　　(4)不考虑优先股股利和普通股股利发放的制约关系;

　　(5)对于发行的优先股，它的股利是否累计不影响对工具的确认。

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