2017年会计从业资格考试《财经法规》考点：会计监督

单位内部

政府监督

社会监督

层次高低

内部监督——层次最低

外部监督——层次最高——对单位和社会监督的再监督

外部监督——对单位内部监督的再监督

监督主体

各单位内部的会计机构和会计人员

县级以上人民政府财政部门

注册会计师及会计事务所、任何单位和个人

监督对象

本单位内部的经济活动

各单位和单位中相关人员的会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚

依法对受托单位的经济活动

特点

职权明确，相互制约，严格程序，如实记录，定期检查

强制性，无偿性

独立性、有偿性

概

念

是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督

要

求

（1）会计事项相关人员的职责权限应当明确

（2）重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确

（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确

内

部

控

制

企业

行政事业单位

内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。

目

标

合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略

合理保证单位经济活动合法合规、资产安全、和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败提高公共服务的效率和效果

原则

全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益性

责

任

人

董事会：负责对内部控制的建立健全和有效实施；

监事会：对内部监控监督

经理层：日常工作

单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施；

内容

内部环境（治理结构、机构设置、债权分配、内部审计、人力资源政策、企业文化）风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监控

梳理业务流程、明确业务环节、系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险相对应的策略

措施

不相容职务分离控制、授权审批控制要求、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制

不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开

内

部

审

计

概念

是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部的独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财物收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的是实现

内容

财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计、风险管理

特点

客观性和公正性低，并以建议性意见为主

作用

预防保护作用、服务促进作用、评价鉴证作用

单位内部会计监督

单位内部会计监督制度的基本要求

（1）记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（记忆）
（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
（4）对会计资料定期内部审计的办法和程序应当明确。

会计机构和会计人员的职责

（1）依法开展会计核算和监督。对违法会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
（2）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。

政府监督

监督范围
（多选）

（1）是否依法设置账簿
（2）会计资料是否真实、完整
（3）会计核算是否合法
（4）从事会计工作人员是否具备会计从业资格（陷阱：会计专业技术资格）
（5）省级以上（含省级）财政部门依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。——对社会监督的再监督
【注意】没有对“税”的监督

社会监督

注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围

审计业务（多选）

（1）审计，出具审计报告。
（2）验资，出具验资报告。
（3）办理合并、分立、清算中的审计业务，出具有关报告。
（4）法律规定的其他审计业务。

会计咨询、服务业务

区别

注册会计师审计

内部审计

独立性

完全独立于被审计单位

受本部门、本单位直接领导，独立性较弱

审计方式

必须按《注册会计师法》、执业准则和规则实施审计

单位自行组织实施，具有较大的灵活性

职责和作用

对投资者、债权人及其他利益相关者负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用

审计结果对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位改进经营管理的参考，不对外公开

接受审计的自愿程度

委托人可自由选择会计事务所

单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督