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2017会计从业资格证会计基础易考点:所得税

中华考试网    [ 2017年8月4日 ] 【

  2017会计从业资格证会计基础易考点:所得税

  (一)应缴纳所得税的计算

  现行企业所得税税率:25%

  应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

  应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

  【例l0-59】甲公司2010年度按企业会计准则计算的税前会计利润为l5 500 000元,所得税税率为25%。甲公司令年实发工资、薪金为2 000 000元,职工福利费300 000元工会经费50 000元,职工教育经费100 000元,经审查,甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

  税法规定:

  1.企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除;

  2.企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额l4%的部分准予扣除;

  3.企业拨缴的工会经费,不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除;

  4.企业发生的职工教育经费支出,不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

  [答疑编号1670101208]

  『正确答案』

  本例中,按税法规定,企业在计算当期应纳税所得额时,可以扣除工资、薪金支出2 000 000元。扣除职工福利费支出280 000元 (2 000 000×14%),工会经费支出40 000元(2 000 000×2%),职工教育经费支出50 000元(2 000 000×2.5%)。

  甲公司有两种纳税调整因素,

  一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出;

  二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金。

  这两种因素均应调整增加应纳税所得额。

  纳税调整数=(300 000-280 000) +(50 000-40 000) +(100 000-50 000) +120 000=200 000(元)

  应纳税所得额=15 500 000+200 000=15 700 000(元)

  当期应交所得税额=15 700 000×25%=3 925 000(元)

  (二)所得税的账务处理

  “所得税费用”科目,借增贷减,期末无余额

  【例题】2010年企业计算应缴纳的所得税为3 925 000元。

  [答疑编号1670101209]

  『正确答案』

  借:所得税费用        3 925 000

  贷:应交税费—应交所得税   3 925 000

  所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用

  当期所得税费用=当期应交所得税

  递延所得税费用=(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)

  【例l0-60】承例10-59甲公司递延所得税负债年初数为400 000元,年未数为500 000元,递延所得税资产年初数为250 000元,年未数为200 000元。

  [答疑编号1670101210]

  『正确答案』

  甲公司所得税费用的计算如下:

  递延所得税=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)=150 000(元)

  所得税费用=当期所得税+递延所得税=5 000 000+150 000=5 150 000(元)

  甲公司应编制如下会计分录:

  借:所得税费用          4 075 000

  贷:应交税费——应交所得税    3 925 000

  递延所得税负债         100 000

  递延所得税资产         50 000

  【例题·单选题】企业计算应所得税时,正确的会计分录是( )。

  A.借:本年利润 贷:所得税费用

  B.借:管理费用 贷:所得税费用

  C.借:所得税费用 贷:银行存款

  D.借:所得税费用贷:应交税费——应交所得税

  [答疑编号1670101211]

  『正确答案』D

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