第二节借贷记账法
借贷记账法源于13世纪的意大利。“借”、“贷”的含义最初是从借贷资本家的角度来解释的,用来表示债权和债务的增减变动。借贷资本家对于收进的存款,记在贷主的名下,表示债务;对于付出的放款,记在借主的名下,表示债权。当时的“借”、“贷”二字表示债权、债务的变化。随着社会经济的发展,经济活动日益复杂,记账对象也日益扩大到商品和经营损益等方面。在会计账簿中,不仅要记录银钱的借贷,也要记录财产物资的增减变化。对非银钱借贷业务,也要求用“借”、“贷”二字记录其增减变动情况,以求账簿记录的统一。这样,“借”、“贷”二字就逐渐失去了最初的含义,而演变成纯粹的记账符号,成为会计上的专业术语,用来标明记账的方向、反映资产的存在形态和权益的增减变化,借贷记账法的名称即由此而来。
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号,反映各会计要素增减变动信息的一种记账方法,是复式记账法中应用最广泛的一种方法。它是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据,以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。
二、借贷记账法下的账户结构
(一)借贷记账法下账户的基本结构
借贷记账法下,账户的左方称为借方,右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数,即一方登记增加额,另一方就登记减少额。至于“借”表示增加,还是“贷”表示增加,则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。
“借”、“贷”二字最初是从借贷资本家的角度来解释的,用来表示债权和债务的增减变动。随着时间的推移,“借”、“贷”两字已逐渐失去了最初的含义,而演变成为有助于发挥记账符号功能的含义。
通常而言,资产、成本和费用类账户的增加用“借”表示,减少用“贷”表示;负债、所有者权益和收入类账户的增加用“贷”表示,减少用“借”表示。备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。
“借”和“贷”所表示增减的含义如表4—1所示。
表4一1“借”和“贷”所表示增减的含义
【例4—5】(单选题)借贷记账法下,账户的左方称为借方,右方称为贷方。“借”表示( ),“贷”表示( )。
A.增加;减少
B.减少;增加
C.增加;增加
D.可能是增加、减少,也可能是减少、增加;取决于账户的性质与所记录经济内容的性质
【答案】D借贷记账法下,账户的左方称为借方,右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数,即一方登记增加额,另一方就登记减少额。至于“借”表示增加,还是“贷”表示增加,则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。
(二)资产和成本类账户的结构
在借贷记账法下,资产类、成本类账户的借方登记增加额;贷方登记减少额;期末余额一般在借方,有些账户可能无余额。其余额计算公式为:期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额
资产和成本类账户结构用T型账户表示如图4—1所示。
资产类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。
(三)负债和所有者权益类账户的结构
在借贷记账法下,负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额;贷方登记增加额;期末1余额一般在贷方,有些账户可能无余额,其余额计算公式为:
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额负债和所有者权益类账户结构用T型账户表示如图4—2所示。
负债和所有者权益类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。
(四)损益类账户的结构
损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。
1.收入类账户的结构
在借贷记账法下,收人类账户的借方登记减少额;贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户,用以计算当期损益,结转后无余额。收入类账户结构用T型账户表示如图4—3所示。
2.费用类账户的结构
在借贷记账法下,费用类账户的借方登记增加额;贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户,用以计算当期损益,结转后无余额。
费用类账户结构用T型账户表示如图4—4所示。
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