2016年会计基础第二章第二节：会计要素

第二节：会计要素

　　会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。

　　会计对象是社会再生产过程中的资金运动，具体表现为会计要素的增减变化。企业发生的每一项交易或事项，都是资金运动的一个具体过程;资金运动过程必然涉及相应的会计要素。在资金运动过程中，会计要素之间存在一定的相互联系，会计要素之间的这种内在关系，可以通过会计平衡公式表现出来。从形式上看，会计等式反映了各项会计要素之间的内在联系;从本质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况。会计等式是设置账户、复式记账和编制财务报表的理论依据。

　　【例2—8】(单选题)(　　)是设置账户、复式记账和编制财务报表的理论依据。

　　A.会计对象

　　B.会计科目

　　C.会计等式

　　D.会计要素

　　【答案】C会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。会计等式是设置账户、复式记账和编制财务报表的理论依据。

　　一、会计等式的表现形式

　　(一)财务状况等式

　　任何企业要进行经济活动，都必须拥有一定数量和质量的能给企业带来经济利益的经济资源。企业资产最初来源于两个方面：一是由企业所有者投入;二是由企业向债权人借入。所有者和债权人将其拥有的资产提供给企业使用，就应该相应地对企业的资产享有一种要求权，这种对资产的要求权在会计上称为“权益”。

　　资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，权益表明经济资源的来源渠道，即谁提供了这些经济资源。可见，资产与权益是同一事物的两个不同方面，两者相互依存，不可分割，没有无资产的权益，也没有无权益的资产。因此，资产和权益两者在数量上必

　　然相等，在任一时点都必然保持恒等的关系，可用公式表示为：资产=权益企业的资产来源于企业的债权人和所有者，所以，权益又分为债权人权益和所有者权益，在会计上称债权人权益为负债，于是，上式可以写成：资产=负债+所有者权益

　　这一等式反映了企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系，因

　　此，该等式被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式，它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

　　【例2—9】(　　)是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

　　A.资产=权益

　　B.资产=负债+所有者权益

　　C.收入-费用=利润

　　D.资产=负债+所有者权益+(收入一费用)

　　【答案】B“资产=负债+所有者权益”这一等式反映了企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系，因此，该等式被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式。它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

　　(二)经营成果等式

　　企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能确定一定时期的盈利水平，确定实现的利润总额。

　　在不考虑利得和损失的情况下，它们之间的关系用公式表示为：

　　收入-费用=利润

　　收入、费用、利润等会计要素之间的这种基本关系，实际上是利润计量的基本模式，其含义为：(1)收入的取得和费用的发生，直接影响企业利润的确定;(2)来自于特定会计期间的收入与其相关费用进行配比，可以确定该期间企业的利润数额;(3)利润是收入与相关费用比较的差额。

　　这一等式反映了利润的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的依据。

　　(三)财务状况与经营成果相结合的等式

　　“资产=负债+所有者”反映的是资金运动的静态状况，“收入=费用一利润”反映的是资金运动的动态状况。运动是绝对的，静止是相对的，但运动的结果最终总要以相对静止的形式表现出来。因此，资金运动的动态状况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上，从而使两个会计等式之间建立起勾稽关系。

　　收入可导致企业资产增加或负债减少，最终会导致所有者权益增加;费用可导致企业资产减少或负债增加，最终会导致所有者权益减少。所以，一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况，六个会计要素之间的关系可用下式表示：资产=负债+所有者权益+(收入一费用)

　　=负债+所有者权益+利润

　　【例2—10】(单选题)基本会计等式是指(　　)。

　　A.资产=权益

　　B.资产=负债+所有者权益

　　C.收入-费用=利润

　　D.资产=负债+所有者权益+(收入一费用)

　　【答案】B“资产=负债+所有者权益”这一等式反映了企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系，因此，该等式被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式。

　　二、经济业务对会计等式的影响

　　经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。

　　企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下9种基本类型：

　　(1)一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务;

　　(2)一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务;

　　(3)一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务;

　　(4)一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务;

　　(5)一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务;

　　(6)一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务;

　　(7)一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务;

　　(8)一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务;

　　(9)一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务。

　　以基本会计等式为例，上述九类基本经济业务的发生均不影响基本会计等式的平衡关系，具体分为三种情形：基本经济业务(1)、(6)、(7)、(8)、(9) 使基本会计等式左右两边的金额保持不变;基本经济业务(2)、(3)使基本会计等式左右两边的金额等额增加;基本经济业务(4)、(5)使基本会计等式左右两边的金额等额减少。经济业务对会计等式的影响如下例所示。

　　【例】20×1年1月，甲公司发生经济业务如下：

　　(1)从银行提取现金1万元。

　　该项经济业务发生后，公司的一项资产(库存现金)增加1万元，另一项资产(银行存款)同时减少1万元，即会计等式左边资产要素内部的金额有增有减，增减金额相等，其平衡关系保持不变。属于上述第(1)种经济业务类型。

　　(2)从银行借入期限为3个月的短期借款6000万元。

　　该项经济业务发生后，公司的一项资产(银行存款)增加了6000万元，一项负债(短期借款)同时增加了6000万元，即会计等式左右两边金额等额增加，其平衡关系保持不变。属于上述第(2)种经济业务类型。

　　(3)收到投资者投入的机器一台，价值3000万元。

　　该项经济业务发生后，公司的一项资产(固定资产)增加了3000万元，一项所有者权益(实收资本)同时增加了3000万元，即会计等式左右两边金额等额增加，其平衡关系保持不变。属于上述第(3)种经济业务类型。

　　(4)以银行存款5000万元偿还前欠货款。

　　该项经济业务发生后，公司的一项资产(银行存款)减少5000万元，一项负债(Z2付账款)同时减少5000万元，即会计等式左右两边金额等额减少，其平衡关系保持不变。属于上述第(4)种经济业务类型。

　　(5)股东大会决定减少注册资本5000万元，以银行存款向投资者退回其相应投入资本。

　　该项经济业务发生后，公司的一项资产(银行存款)减少5000万元，一项所有者权益(实收资本)同时减少5000万元，即会计等式左右两边金额等额减少，其平衡关系保持不变。属于上述第(5)种经济业务类型。

　　(6)已到期的应付票据3000万元因无力支付转为应付账款。

　　该项经济业务发生后，公司的一项负债(应付账款)增加3000万元，另一项负债(应付票据)同时减少3000万元，即会计等式右边负债要素内部的金额有增有减，增减金额相等，其平衡关系保持不变。属于上述第(6)种经济业务类型。

　　(7)宣布向投资者分配利润1000万元。

　　该项经济业务发生后，公司的一项负债(19付利润)增加1000万元，一项所有者权益(未分配利润)同时减少了1000万元，即会计等式右边一项负债增加而一项所有者权益等额减少，其平衡关系保持不变。属于上述第(7)种经济业务类型。

　　(8)经批准公司已发行的债券3000万元转为实收资本。

　　该项经济业务发生后，公司的一项负债(应付债券)减少3000万元，一项所有者权益(实收资本)同时增加了3000万元，即会计等式右边一项所有者权益增加而一项负债等额减少，其平衡关系保持不变。属于上述第(8)种经济业务类型。

　　(9)经批准用资本公积1000万元转为实收资本。

　　该项经济业务发生后，公司的一项所有者权益(实收资本)增加1000万元，另一项所有者权益(资本公积)同时减少1000万元，即会计等式右边所有者权益要素内部的金额有增有减，增减金额相等，其平衡关系保持不变。属于上述第(9)种经济业务类型。

　　由此可见，每一项经济业务的发生，都必然引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发生等量变化，即当涉及会计等式的一边时，有关项目的金额发生相反方向的等额变动;当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额将发生相同方向的等额的变动，但始终不会影响会计等式的平衡关系。

　　【例2—11】(单选题)下列各项中，会导致会计等式左右两边同时增加的经济业务是(　　)。

　　A.从银行提取现金

　　B.从银行借入短期借款

　　C.用资本公积转增资本

　　D.签发商业汇票支付前欠货款

　　【答案】BA选项是资产有增有减B选项是负债增加的同时资产增加，符合要求;C选项是所有者权益内部的转化;D选项是负债有增有减。

　　【例2—12】(单选题)某企业用盈余公积转增了实收资本，则此业务对会计要素的影响是(　　)。

　　A.资产增加

　　B.所有者权益增加

　　C.负债减少

　　D.所有者权益不变

　　【答案】D盈余公积转增了实收资本，盈余公积减少，实收资本增加，而盈余公积和实收资本都属于所有者权益，故所有者权益总额不变。