税务师考试税法二考点：应纳税所得额

一、一般规定：应纳税所得额=各项收入-税法规定的扣除项目或扣除金额

1.收入的形式：包括货币和实物收入。实物应当按照所取得的凭证上注明的价格计算应纳税所得额;无凭证的实物或凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定;所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定;所得为其他形式的经济利益的，参考市场价格核定。

2.费用扣除的方法：

二、计税依据有特殊规定

(一)个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。

【典型例题-2011年考题】

中国公民李某出版散文集取得稿酬收入40000元，将其中6000元通过民政部门捐赠给贫困山区。李某稿酬所得应缴纳个人所得税(　)元。

A.3640

B.3808

C.4480

D.4760

『正确答案』A

『答案解析』捐赠扣除限额=40000×(1-20%)×30%=9600(元)，大于实际捐赠额6000元，所以实际捐赠额可以全额税前扣除。

应缴纳个人所得税=[40000×(1-20%)-6000]×20%×(1-30%)=3640(元)

(二)特殊可以全额扣除的项目：

1.红十字事业;2.福利性、非营利性老年机构;3.农村义务教育、教育事业;4.公益性青少年活动场所;5.农村义务教育的捐赠;6.宋庆龄基金会等六家;7.中国医药卫生事业、教育、老龄事业发展基金和快车基金会。

【典型例题-2013年考题】

郑某为某上市公司独立董事(未在该公司任职)，2012年12月份取得董事费8 万元，向中国教育发展基金会捐款3万元。2012年12月份郑某应缴纳个人所得税(　)元。

A.8200

B.10000

C.11440

D.13000

『正确答案』A

『答案解析』向中国教育发展基金会捐赠可以全额扣除。应缴纳的个人所得税=[80000×(1-20%)-30000]×30%-2000=8200(元)