税务师考试《税法一》章节考点练习解析8

　　(四)抵减发生期进项税额的规定-进项税额转出

　　进项转出方法

　　1.按原抵扣转出(含原来计算抵扣)

　　2.现在成本×17%(13%)

　　3.公式：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计

　　转出方法如下：

　　1.按原抵扣的进项税额转出：

　　【例题·计算题】甲企业外购原材料，取得防伪税控增值税专用发票，注明金额200万元、增值税34万元，运输途中发生损失5%，经查实属于非正常损失。向农民收购一批免税农产品，收购凭证上注明买价40万元，支付运输费用3万元，取得运费结算单据，购进后将其中的60%用于企业职工食堂。计算可以抵扣的进项税额。

　　『正确答案』进项税额=34×(1-5%)+(40×13%+3×7%)×(1-60%)=34.46(万元)

　　【例题·计算题】(2010年)某化妆品厂为增值税一般纳税人，10月产品、材料领用情况：在建的职工文体中心领用外购材料，购进成本24.65万元，其中包括运费4.65万元;生产车间领用外购原材料，购进成本125万元;下属宾馆领用为本企业宾馆特制的化妆品，生产成本6万元(化妆品成本利润率为5%)。

　　『正确答案』

　　将购进材料用于在建工程，不可以抵扣进项税，应做进项税转出。

　　进项税转出=(24.65-4.65)×17%+4.65÷(1-7%)×7%=3.75(万元)

　　宾馆领用自产化妆品，属于视同销售，要缴纳增值税和消费税。

　　增值税销项税额=6×(1+5%)÷(1-30%)×17%=1.53(万元)

　　【例题·计算题】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米(库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额)发生霉烂，使账面成本减少38140元(包括运费成本520)。

　　『正确答案』进项税额转出=(38140-520)÷(1-13%)×13%+520÷(1-7%)×7%=5660.52(元)

　　2.无法准确确定需转出的进项税额时，按当期实际成本(进价+运费+保险费+其他有关费用)乘以征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。

　　即：进项税额转出数额=实际成本×税率

　　【例题·计算题】某综合性公司的饮食中心本月取得销货以外的餐饮服务收入10.8万元，领用已抵扣了进项税额的餐具，成本2万元。

　　要求：进行相关税务处理。

　　『正确答案』进项税转出=2×17%=0.34(万元)

　　【例题·单选题】某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗，每辆成本为300元(材料成本占65%)，每辆对外销售额为420元(不含税)，则本月进项税额的抵减额为(　)。

　　A.331.50元

　　B.510元

　　C.610.30元

　　D.714元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本月进项税额的抵减额=10×300×65%×17%=331.50(元)

　　3.公式计算不得抵扣增值税进项税额

　　不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计

　　【考题·单选题】(2011年)某企业为增值税一般纳税人，兼营增值税应税项目和免税项目。2010年5月应税项目取得不含税销售额l200万元，适用税率17%，免税项目取得销售额1000万元，当月购进用于应税项目的材料支付价款700万元，适用税率17%，购进用于免税项目的材料支付价款400万元，当月购进应税项目和免税项目共用的自来水支付价款10万元、进项税额0.6万元，购进共用的电力支付价款8万元，进项税额无法在应税项目和免税项目之间准确划分，当月购进项目均取得增值税专用发票，并在当月通过认证并抵扣。2010年5月该企业应纳增值税(　)万元。

　　A.83.04　　　　　B.83.33

　　C.83.93　　　　　D.103.67

　　『正确答案』C

　　『答案解析』当月购进自来水、电力不予抵扣的进项税=(0.6+8×17%)×1000÷(1000+1200)=0.89(万元)

　　当月应纳增值税税额=1200×17%-700×17%-(0.6+8×17%-0.89)=83.93(万元)