答案与解析
一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)
1.
【答案】A
【解析】资本化期间专门借款的借款利息全部资本化，费用化期间专门借款的利息全部费用化，所以专门借款利息资本化的金额和支出的金额是没有关系的，一般借款利息资本化的金额和资产支出挂钩。选项A不正确。
2.
【答案】D
【解析】因可预见的不可抗因素(如雨季或冰冻季节等)造成的施工中断，属于正常中断，不应暂停借款费用的资本化。符合资本化条件的资产在购建或者是生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
3.
【答案】C
【解析】专门借款的利息费用，在资本化期间内，实际发生的借款费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额全部计入固定资产的成本。
由于工程于2016年8月1日至11月30日发生非正常停工且时间连续超过3个月，所以这段期间应当暂停资本化，属于费用化期间。2016年的7月和12月符合借款费用资本化的条件属于资本化期间，所以应予资本化的借款利息金额=4000×6%×2/12-3000×0.5%×2/12=37.5(万元)，选项C正确。
4.
【答案】C
【解析】应付债券的摊余成本和账面价值是相等的，应付债券期末的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息费用-本期支付的利息，本题是到期一次还本付息的债券，所以每年年末是不需要支付利息的，计算摊余成本的时候不需要减去按照票面利率计算的利息。
2016年年末应付债券的期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息支出-本期支付的利息=3427.2×(1+12%)-0=3838.46(万元)，所以2017年年初应付债券摊余成本为3838.46万元，2017年年末应付债券的期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息支出-本期支付的利息=3838.46+3838.46×12%-0=4299.08(万元)，所以2017年年末应付债券的账面价值等于4299.08万元。
附相关会计分录：
2016年1月1日发行债券：
借：银行存款 3427.2
应付债券——利息调整 272.8
贷：应付债券——面值 3700
2016年12月31日计提利息费用：
借：财务费用等 411.26
贷：应付债券——应计利息 370
——利息调整 41.26
2016年12月31日应付债券的账面价值=3427.2+370+41.26=3838.46(万元)。
2017年12月31日计提利息费用：
借：财务费用等 460.62
贷：应付债券——应计利息 370
——利息调整 90.62
2017年12月31日应付债券的账面价值=3838.46+370+90.62=4299.08(万元)。
5.
【答案】C
【解析】2017年1月1日应付债券的初始入账价值=2853.76-100+120=2873.76(万元)，2017年度应确认的利息费用=期初摊余成本×实际利率=2873.76×6%=172.43(万元)。相关会计分录如下：
2017年1月1日
借：银行存款 2873.76(2853.76-100+120)
应付债券——利息调整 126.24
贷：应付债券——面值 3000
2017年12月31日
借：财务费用 172.43
贷：应付利息 150
应付债券——利息调整 22.43
6.
【答案】D
【解析】企业发行的可转换公司债券负债成分公允价值为185.43万元，权益成分的公允价值为发行收款减去负债成分的公允价值=195-185.43=9.57(万元)。
企业发行可转换公司债券发生的相关交易费用应在负债成分和权益成分之间进行分摊，权益成分应承担的发行费用=9.57/195×30=1.47(万元)，应当冲减计入其他权益工具的金额，所以发行时其他权益工具的账面价值=9.57-1.47=8.1(万元)，选项D正确。
附相关会计分录：
借：银行存款 195
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 14.57
贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 200
其他权益工具 9.57
借：其他权益工具 1.47
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 28.53
贷：银行存款 30
7.
【答案】C
【解析】该项融资租赁最低租赁付款额的现值=1000×2.6730+100×0.8396=2756.96(万元)，低于租赁资产的公允价值2900万元，故应以其现值为基础确定该融资租入设备的入账价值，其入账价值=2756.96+5+25=2786.96(万元)。
8.
【答案】C
【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。本题中预计负债应确认的金额=(20+50)/2=35(万元)，选项C正确。
9.
【答案】C
【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，预期从第三方获得的补偿在基本确定收到时应当确认为一项资产，不能冲减预计负债的账面价值。则甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额=(500+900)÷2=700(万元)，选项C正确。
10.
【答案】D
【解析】黄河公司预计需要承担的损失为105万元(100+5)，从第三方基本确定收到的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。
借：营业外支出 100
管理费用 5
贷：预计负债 105
借：其他应收款 105
贷：营业外支出 105
11.
【答案】D
【解析】以库存商品清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值和增值税之和之间的差额确认为债务重组利得。即债务重组利得=1000-(700+119)=181(万元)。
甲公司(债务人)的账务处理：
借：应付账款 1000
贷：主营业务收入 700
应交税费——应交增值税(销项税额) 119
营业外收入——债务重组利得 181
借：主营业务成本 600
存货跌价准备 100
贷：库存商品 700
12.
【答案】A
【解析】确认债务重组收益=800-(600+120)=80(万元)，选项A正确;确认商品销售收入120万元，选项B错误;该事项不确认其他综合收益，选项C错误;确认资产处置利得=600-(700-200)=100(万元)，选项D错误。
借：固定资产清理 500
累计折旧 200
贷：固定资产 700
借：应付账款 800
贷：固定资产清理 500
主营业务收入 120
营业外收入——债务重组利得 80
资产处置损益 100[600-(700-200)]
借：主营业务成本 90
存货跌价准备 10
贷：库存商品 100
二、多项选择题(每小题备选答案中，至少有两个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)
1.
【答案】AB
【解析】对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。
2.
【答案】BCE
【解析】归还银行贷款本息是确定事项，或者以货币资金偿还，或者以抵押的财产偿还，该事项不属于或有事项，选项A不正确;企业将到期的商业汇票到银行承兑，属于确定事项，不属于或有事项，选项D不正确。
3.
【答案】ABC
【解析】与或有事项有关的义务同时满足下列条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠的计量。
4.
【答案】ACD
【解析】甲公司确认债务重组损失=(2000-500)-1200=300(万元)，选项A正确，选项B错误;乙公司应确认的营业外收入的金额=债务重组利得(2000-1200)=800(万元),选项C和D正确;无形资产处置利得550万元[1200-(1200-400-150)]计入资产处置损益，选项E错误。
附相关会计分录：
甲公司会计处理如下：
借：无形资产 1200
坏账准备 500
营业外支出——债务重组损失 300
贷：应收账款 2000
乙公司会计分录如下：
借：应付账款 2000
累计摊销 400
无形资产坏账准备 150
贷：无形资产 1200
营业外收入——债务重组利得 800
资产处置损益 550
5.
【答案】ABDE
【解析】如果企业针对特定批次产品确认的预计负债，在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额，同时冲销销售费用。
6.
【答案】CD
【解析】企业涉及诉讼，已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。
甲公司在2016年12月31日，会计处理如下：
借：营业外支出 100
管理费用 5
贷：预计负债 105
【提示】诉讼费计入管理费用，赔偿及担保支出计入营业外支出，产品质量保证费用计入销售费用。
7.
【答案】ABE
【解析】对于存在标的资产的亏损合同，应该首先对标的资产进行减值测试，实际损失的金额超过标的资产的减值测试的金额，超过的部分应该确认预计负债。
执行合同发生的损失=120-300×0.3=30(万元);不执行合同发生的损失=300×0.3×20%+(120-110)=28(万元);东方公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。所以，计入预计负债的金额为违约金部分，即18万元。东方公司会计处理如下：
借：资产减值损失 10
贷：存货跌价准备 10
借：营业外支出 18
贷：预计负债 18
【提示】要是不存在标的资产的，应该将实际亏损的金额全部确认为预计负债。
8.
【答案】BCD
【解析】根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定，因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”科目核算，即该辞退福利属于因重组义务确认的预计负债，但是不通过“预计负债”科目核算。
相关会计处理如下：
借：管理费用 200
贷：应付职工薪酬 200
借：营业外支出 20
贷：预计负债 20
对于发生的对剩余职工培训的金额，不属于与重组相关的直接支出，不应该在预计负债中进行核算。
9.
【答案】ABD
【解析】债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人应将股份的公允价值与股本的差额记入“资本公积——股本溢价”科目，选项A正确;债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值大于相关股份公允价值的差额记入“营业外支出——债务重组损失”，重组债权的账面价值小于相关股份的公允价值的差额计入“资产减值损失”，选项B正确;债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额记入“营业外支出——债务重组损失”，重组债权的账面价值小于相关非现金资产的公允价值的差额计入“资产减值损失”，选项C错误;债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将转让的非现金资产的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入当期损益，选项D正确，选项E错误。
10.
【答案】ABC
【解析】债务重组日为办理相关债务解除手续的日期，选项A正确;甲公司应确认的长期股权投资金额=300×9=2700(万元)，选项B正确;甲公司应确认的债务重组损失=3000-300×9-50=250(万元)，选项C正确，选项E错误;乙公司应确认的债务重组利得=3000-300×9=300(万元)，选项D错误。
甲公司的账务处理：
借：长期股权投资——投资成本 2700
坏账准备 50
营业外支出——债务重组损失 250
贷：应收账款 3000
乙公司的账务处理;
借：应付账款 3000
贷：股本 300
资本公积——股本溢价 2400
营业外收入——债务重组利得 300
11.
【答案】CDE
【解析】发行可转换公司债券时发生的发行费用应在权益成分和负债成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊，负债部分承担的发行费用记入“应付债券——利息调整”科目，选项C表述不正确;发行可转换公司债券时，权益成分的公允价值应记入“其他权益工具”科目核算，选项D表述不正确;发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项借记“银行存款”等科目，选项E表述不正确。
12.
【答案】AD
【解析】选项A，企业借入各种长期借款时按实际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“长期借款——本金”，按其差额，借记“长期借款——利息调整”，一般不会出现贷方差额;选项D，长期借款后续按照摊余成本和实际利率核算利息费用。
三、计算题(每题的备选项中，只有1个最符合题意。多选、错选、不选均不得分)
1.
【答案】
(1)C;(2)A;(3)C;(4)D
【解析】
(1)将或有事项确认为资产的条件是：与或有事项有关的业务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿，则补偿金额只有在基本确定能收到时，作为资产单独确认，或有资产不能确认为资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在报表附注中披露。
(2)大海公司应确认预计负债的金额=(70+110)÷2+8=98(万元);应确认营业外支出=(70+110)÷2=90(万元);应确认管理费用8万元。相关会计处理如下：
借：管理费用 8
营业外支出 90
贷：预计负债 98
(3)此项诉讼不符合或有事项确认预计负债的条件;或有资产不能确认和计量。
(4)如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。因此，本题中大海公司应当按照200万元确认预计负债，相关会计处理如下：
借：营业外支出 200
贷：预计负债 200
2.
【答案】
(1)D;(2)B;(3)C;(4)B
【解析】
(1)资料(1)为以资产清偿债务的方式，资料(2)属于将债务转为资本的方式，资料(3)内容为修改其他债务条件的方式，选项D正确。
(2)对于协议中规定的如果信达公司2017年实现净利润超过150万元，应归还豁免债务20万元的条款属于或有事项，并且符合预计负债的确认条件，债务人应当将其确认为一项预计负债，而对于债权人来说或有应收金额不应当确认，选项B正确。
(3)债权人应确认的债务重组损失=96.4-60=36.4(万元)。
(4)债务人应确认的债务重组利得=96.4-20=76.4(万元)。
四、综合题
【答案】(1)D;(2)D;(3)BC;(4)A;(5)A;(6)D
【解析】
(1)待执行合同不属于或有事项，但是当执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。
(2)执行合同，发生的损失=(2.3-2)×100=30(万元)，不执行合同，发生的损失为20万元，预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者，选项D错误。
(3)执行合同，发生的损失=120-300×0.3=30(万元);不执行合同，发生的损失=300×0.3×20%+(120-110)=28(万元);甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案，减值部分10万元确认资产减值损失，剩余18万元确认预计负债，对应营业外支出。
(4)执行合同，发生的损失=120-300×0.3=30(万元);不执行合同，发生的损失=300×0.3×20%+(120-100)=38(万元);甲公司应选择执行合同方案，即确认资产减值损失30万元。
(5)留用员工的培训费不属于重组计划的直接支出;辞退员工的补偿支出属于重组计划的直接支出，对应的辞退补偿款的处理为，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
(6)该事项应确认预计负债127万元(含诉讼费用2万元)，因确认补偿金额不能超过预计负债的账面价值，所以应确认其他应收款127万元，同时将该预计负债和资产均在报表附注中披露。
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