二、计算题
W股份有限公司(以下简称“W公司”)系一家上市公司，该公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。2019年发生的有关事项如下。
(1)考虑到技术进步因素，自2019年1月1日起将一套办公自动化设备的预计使用年限改为5年(预计净残值和折旧方法均未改变)。该套设备系2016年12月28日购入并投入使用，原价为810 000元，预计使用年限为8年，预计净残值为10 000元，采用直线法计提折旧。税法规定，该套设备的使用年限为8年，预计净残值为10 000元，按直线法计提折旧。
(2)2019年底发现如下差错。
①2019年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款6 000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用。W公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法(同税法摊销方法)，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用50%。
②2019年1月3日购入的一项管理部门使用的专利权，价款15 000元，会计和税法规定的摊销期均为15年，并且采用直线法进行摊销。但2019年未予摊销(不具有重大影响)。
③2019年10月3日销售一批特殊产品给乙公司，销售价格300 000元，商品成本250 000元。销售后W公司再无该特殊商品存货。乙公司已根据W公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但由于乙公司仓库紧张，经与W公司协商，商品暂时存放在W公司仓库，至2020年1月20日由乙公司运走，此期间由W公司代为保管。W公司会计人员由此判断该控制权尚未转移，故未确认收入，也未结转成本。
根据税法规定，企业应根据销售发票上注明的售价来计算应纳税所得额。假定不考虑所得税以外其他税费的影响。根据上述资料，回答下列问题。
(1)2019年该套办公自动化设备应计提的折旧为( )元。
A.100 000
B.200 000
C.250 000
D.300 000
『正确答案』B
『答案解析』原年折旧额=(810 000-10 000)/8=100 000(元)
已提折旧=100 000×2=200 000(元)
2019年应计提折旧=(810 000-10 000-200 000)/(5-2)=200 000(元)
(2)在事项(1)中由于折旧年限的变更，对2019年度净利润的影响额为( )元。
A.-75 000
B.-100 000
C.100 000
D.75 000
『正确答案』A
『答案解析』对2019年度所得税费用影响额=(200 000-100 000)×25%=25 000(元)
对2019年度净利润的影响额=200 000-100 000-25 000=75 000(元)(减少)
(3)2019年底发现的会计差错对2019年度资产负债表中资产总额的影响额是( )元。
A.-252 800
B.-253 400
C.253 400
D.252 800
『正确答案』B
『答案解析』会计差错更正的会计分录：
①借：周转材料—低值易耗品 6 000
贷：固定资产 6 000
借：累计折旧 600
贷：管理费用 600
借：管理费用 3 000
贷：周转材料—低值易耗品 3 000
②借：管理费用 1 000
贷：累计摊销 1 000
③借：合同负债 300 000
贷：主营业务收入 300 000
借：主营业务成本 250 000
贷：库存商品 250 000
2019年底发现的会计差错对2019年度资产负债表中资产总额的影响额=6 000-6 000+600-3 000-1 000-250 000=-253 400(元)
(4)2019年底发现的会计差错对2019年度利润表中净利润的影响额是( )元。
A.37 500
B.-34 950
C.-37 500
D.34 950
『正确答案』D
『答案解析』2019年底发现的会计差错对2019年度利润表中净利润的影响额=(600-3 000-1 000+300 000-250 000)×(1-25%)=34 950(元)
W公司所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%;按净利润10%计提盈余公积。该公司在2019年1月份在内部审计时发现下列问题：
(1)2018年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。
(2)2018年12月15日，W公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。W公司误将其作为其他权益工具投资核算。
(3)W公司于2018年1月1日支付3 000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为W公司的子公司。2018年丁公司实现净利润500万元，W公司按权益法核算确认了投资收益400万元。假设丁公司处于免税期。
(4)2018年1月W公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专 属使用权800万元，作为无形资产核算。W公司从2018年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专 属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。
要求：根据上述资料，回答下列问题。
(1)下列有关会计差错的处理中，不正确的是( )。
A.对于当期发生的重要会计差错，应当调整当期相关项目的金额
B.对于发现的以前年度影响损益的不重要会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益
C.对于比较会计报表期间的重要会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目
D.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重要会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理
『正确答案』B
『答案解析』选项B，应视同当期的会计差错进行更正，不需要追溯重述。
(2)下列对上述会计差错更正的处理中，不正确的是( )。
A.事项一中因差错更正应调整存货跌价准备的金额为50万元
B.事项二中因差错更正应调增递延所得税资产15万元
C.事项三中因差错更正对期初留存收益的影响额为400万元
D.事项四中因差错更正应调增递延所得税负债20万元
『正确答案』B
『答案解析』对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下：
①补提存货跌价准备。
存货的可变现净值=预计售价270-预计销售费用和相关税金15=255(万元);由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：
借：以前年度损益调整—调整资产减值损失 50
贷：存货跌价准备 50
借：递延所得税资产 (50×25%)12.5
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 12.5
借：利润分配—未分配利润 37.5
贷：以前年度损益调整 37.5
借：盈余公积—法定盈余公积 (37.5×10%)3.75
贷：利润分配—未分配利润 3.75
②交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。而其他权益工具投资将公允价值变动损益计入其他综合收益。
借：交易性金融资产—成本 800
其他权益工具投资—公允价值变动 60
贷：其他权益工具投资—成本 800
交易性金融资产—公允价值变动 60
借：以前年度损益调整—公允价值变动损益 60
贷：其他综合收益 60
借：其他综合收益 (60×25%)15
贷：以前年度损益调整—所得税费用 15
借：利润分配—未分配利润 40.5
盈余公积—法定盈余公积 (45×10%)4.5
贷：以前年度损益调整 45
③对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。
借：以前年度损益调整—投资收益 400
贷：长期股权投资—丁公司(损益调整) 400
借：利润分配—未分配利润 400
贷：以前年度损益调整 400
借：盈余公积—法定盈余公积 (400×10%)40
贷：利润分配—未分配利润 40
④对于无法确定使用寿命的无形资产，不摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产。
借：累计摊销 (800÷10)80
贷：以前年度损益调整—管理费用 80
借：以前年度损益调整—所得税费用 20
贷：递延所得税负债 20
借：以前年度损益调整 60
贷：利润分配—未分配利润 60
借：利润分配—未分配利润 6
贷：盈余公积—法定盈余公积 (60×10%)6
注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致;在无形资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债。
(3)W公司发现的上述会计差错会减少2018年资产负债表中资产总额的金额是( )万元。
A.357.5
B.342.5
C.362.5
D.370.0
『正确答案』A
『答案解析』对资产总额的影响额=资料1(-50+12.5)+资料2(740-740)+资料3(-400)+资料4(80)=-357.5(万元)
(4)W对发现的会计差错进行更正后，会减少2018年的所有者权益总额的金额是( )万元。
A.322.50
B.299.25
C.317.50
D.377.50
『正确答案』D
『答案解析』对所有者权益总额的影响金额=资料1(-37.5)+资料2(60-15-45)+资料3(-400)+资料4(60)=-377.5(万元)
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