2019年税务师考试《财务与会计》提分试题及答案（3）_第5页

参考答案与解析

一、单项选择题

1.

【答案】A

【解析】已经确认收入的商品所有权不再属于销售方，不属于销售方的存货，选项B错误;受托代销商品所有权不属于受托方，不作为受托方的存货核算，选项C错误;非正常消耗的直接材料计入当期损益，正常消耗的直接材料是计入到存货的成本中的，选项D错误。

2.

【答案】C

【解析】E产品的入账价值=300+10+40+5-2=353(万元)。

3.

【答案】D

【解析】先进先出法下甲公司2019年4月末剩余的A材料数量为=600+600-800+800-800=400(公斤)，而4月15日最后一次购进800公斤，剩余400公斤A材料全部为4月15日购进的。

因此，4月份结存的A材料金额=400×2.2=880(元)，选项D正确。

4.

【答案】C

【解析】上述事项对新华公司12月份利润总额的影响金额=-10-5+80-20-10=35(万元)。

5.

【答案】D

【解析】该企业2019年6月30日资产负债表中存货项目列示的金额=100+6=106(万元)。工程物资不属于存货，应在资产负债表上单独列示，为代制品、代修品而发生的加工费用应作为本企业存货核算。

6.

【答案】C

【解析】甲公司该批委托加工物资的入账价值=200+10=210(万元)，选项A和B不正确;甲公司实际缴纳的消费税税额=280×10%-20=8(万元)，选项C正确，选项D不正确。

7.

【答案】D

【解析】选项A，企业对于库存商品的发出核算方法一经确定，不得随意变更;选项B，企业销售产品，结转库存商品成本的会计处理是借记“主营业务成本”、“存货跌价准备”科目，贷记“库存商品”科目，已售商品计提的存货跌价准备应同时结转;选项C，企业接受投资者投入的库存商品，应按照合同或协议约定的价值入账，合同或协议约定的价值不公允的除外。

8.

【答案】D

【解析】合理损耗5万元，计入采购成本，选项A正确。

超额损耗部分发现时，

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　　　 　6

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　6

选项C正确;

查明原因并批准之后，

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2

其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　4

贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　　 　　6

选项B正确，选项D错误。

9.

【答案】C

【解析】甲公司2019年3月31日商品加权平均单位成本=(300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5)÷(300+200+300+200)=2.23(万元)，本月发出A商品成本=(400+200)×2.23=1338(万元)，本月月末结存的A商品成本=2230-1338=892(万元)。

10.

【答案】D

【解析】可变现净值是指日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，并不是指存货的现行售价，选项D正确。

二、多项选择题

1.

【答案】ABE

【解析】工程物资不是企业在日常活动所持有的，不应在资产负债表“存货”项目中反映，选项C错误;在建工程属于资产负债表中单独列示的项目，不应反映在“存货”项目中，选项D错误。

2.

【答案】ABE

【解析】商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、入库前的整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用，应计入所购商品的成本，不应计入销售费用，选项C错误;企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益;在实务中也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本，选项D错误。

3.

【答案】ABCD

【解析】新华公司该材料本月材料成本差异率=(250-200)∕(17800+17800)×100%=0.14%(超支差异)，本月发出材料应负担的成本差异=17800÷10×15×0.14%=37.38(元)，发出材料的实际成本=17800÷10×15+37.38=26737.38(元)，本月结存材料的计划成本=(10+10-15)×17800÷10=8900(元)，材料成本差异=8900×0.14%=12.46(元)，选项A、B、C和D正确，选项E错误。

4.

【答案】CDE

【解析】定额内合理的途中损耗，计入材料的采购成本，该定额部分的短缺或毁损的材料所负担的增值税税额和准予抵扣的消费税税额不应该随同“在途物资”科目转入相应科目，因此计入采购成本的金额是1000元，选项A不正确;采购过程中发生的非正常损耗，或者超定额损耗，不能记入存货成本。由相关单位或责任人索赔的，应该计入“其他应收款”，选项B不正确;因自然灾害造成的存货短缺或毁损，增值税进项税额可以抵扣，因此记入“营业外支出”的金额应该是3000元，选项D正确;无法收回的因管理不善导致的其他损失，报经批准后计入“管理费用”，相关增值税进项税额不得抵扣，选项E正确。

5.

【答案】ABD

【解析】为执行销售合同而持有的存货，应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础，选项C不正确;持有的专门用于生产销售合同所规定的商品的原材料，如果用其生产的商品的市场销售价格高于合同价格的，则仍以其生产的商品的合同价格作为其可变净现值的计算基础，选项E不正确。

6.

【答案】AE

【解析】已经确认收入的商品所有权不再属于销售方，不属于销售方的存货，选项B不正确;企业接受外来原材料加工制造的代制品，在制造完成验收入库后，视同企业的产成品，为加工代制品发生的辅助材料费、人工费应作为企业的存货核算，选项C不正确;受托代销商品所有权不属于受托方，不作为受托方的存货核算，选项D不正确。

7.

【答案】BC

【解析】发生其他材料的非正常损失不计入存货成本，选项A不正确;C原材料的账面价值=[678/(1+13%)+20]×(1-60%)=248(万元)，选项D不正确;D在产品的账面价值=82+[678/(1+13%)+20]×60%+(60-20)+120=614(万元)，选项E不正确。

8.

【答案】ABC

【解析】出借包装物收取的押金，应确认为“其他应付款”，选项D错误;出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回的残料价值应冲减“其他业务成本”，选项E错误。

9.

【答案】ACDE

【解析】使用“实地盘存制”这种方法平时的核算工作比较简便，但不能随时反映各种物资的收发结存情况，不能随时结转成本，并把物资的自然和人为短缺数隐含在发出数量之内。因此，选项B错误。

10.

【答案】ABC

【解析】选项D和E表明存货的可变现净值低于成本，应计提减值准备，但不一定表明存货的账面价值为零。

三、计算题

【答案】(1)D;(2)D;(3)B;(4)C。

【解析】

(1)收到上月暂估入账的原材料专用发票时，会计处理如下：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　10.4

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90.4

(2)转回上年计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记资产减值损失，增加营业利润。

(3)2020年3月10日南方公司接受北方公司投资时应确认资本公积=90+11.7-1000×4%=61.7(万元)。

(4)事项(1)至事项(3)均不影响利润;事项(4)，视同按照公允价值出售甲材料进行处理，确认其他业务收入90万元、其他业务成本100万元;事项(5)，存货盘盈报经批准后冲减管理费用10万元;事项(6)，转回存货跌价准备，冲减资产减值损失20万元;则事项(1)至事项(6)对2020年3月利润总额的影响额=90-100+10+20=20(万元)。

四、综合分析题

【答案】

(1)AC;(2)B;(3)A;(4)A;(5)C;(6)BC

【解析】

(1)采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方，选项A错误;发出材料时，一律用计划成本，选项C错误。

(2)11月2日，A公司原材料验收入库，应按照计划成本计入原材料，金额=200×210=42000(元)。

(3)原材料验收入库时应减少“材料采购”的金额为105820元，记入“原材料”科目的金额=210×495=103950(元)，对于定额内的合理损耗是记入材料采购的成本的，不需要单独确认营业外支出，选项B、C和D错误。

A公司的相关会计处理为：

购入时：

借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　　　105820

应交税费——应交增值税(进项税额)　　 　　　13756.6

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　119576.6

验收入库时：

借：原材料　　　　　　　　　　 　　　　103950(210×495)

材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　　　　1870

贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　　　105820

(4)本月甲材料成本差异总额=350+(42500-210×200)+(105820-210×495)=2720(元)，本月材料成本差异率=2720/(21000+210×200+210×495)=1.63%。

(5)11月月初，甲材料结存数量=21000÷210=100(吨)，本月月末结存甲材料应负担的材料成本差异=210×(100+200+500-5-400)×1.63%=1352.09(元)。

月末结存甲材料的实际成本=210×395+1352.09=84302.09(元)。

(6)发出材料时，应按计划成本计量，交换日结转的“其他业务成本”金额=210×200=42000(元)，选项A正确;交易性金融资产的入账价值=50000×(1+13%)=56500(元)，交易费用计入当期损益，选项B错误;选项D正确。