4.M公司和N公司2×07年和2×08年有关投资业务有关资料如下：
(1)M公司以银行存款方式于2×07年初购得N公司10%的股权，成本为650万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响，M公司将其作为可供出售金融资产核算。年末，股权的公允价值为700万元。
(2)2×08年初，M公司以一批产品换入甲公司持有N公司20%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。当日N公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定此时原10%股权的公允价值为720万元。M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因自用房地产转换为投资性房地产使其他综合收益增加200万元，未派发现金股利或利润。
2×08年1月1日，N公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定N公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。
(3)2×08年12月11日，N公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元(12月折旧已提，且与税法口径相同)，未计提减值准备。2×08年12月31日其公允价值为3200万元。
(4)2×08年度N公司实现净利润为1020万元。
假定M公司和N公司适用的增值税税率均为17%;所得税均采用资产负债表债务法核算，两公司适用的所得税税率均为25%;两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。
根据上述资料完成如下问题的解答：
(1)2×08年初金融资产转权益法时，确认投资收益的金额为( )万元。
A.20
B.50
C.70
D.0
『正确答案』D
『答案解析』2×07年取得股权时：
借：可供出售金融资产——成本 650
贷：银行存款 650
2×07年年末：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 50
贷：其他综合收益 50
2×08年初：
借：长期股权投资——N公司 1400
贷：主营业务收入 1100
应交税费——应交增值税(销项税额)187
银行存款 113
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
借：长期股权投资——N公司 720
贷：可供出售金融资产——成本 650
——公允价值变动 50
盈余公积 2
利润分配——未分配利润 18
借：其他综合收益 50
贷：盈余公积 5
利润分配——未分配利润 45
(2)追加投资后长期股权投资的入账价值为( )万元。
A.2120
B.2160
C.2100
D.2140
『正确答案』B
『答案解析』金融资产转增长期股权投资权益法核算时，其初始投资成本=原股权的公允价值720+新付出资产的对价1400=2120(万元);应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=7200×30%=2160(万元)，因此做分录：
借：长期股权投资——成本 40
贷：营业外收入 40
(3)N公司因自用房地产转换为投资性房地产形成的其他综合收益额为( )万元。
A.1050
B.1050
C.1058
D.1000
『正确答案』D
『答案解析』N公司因自用房地产转换为投资性房地产形成的其他综合收益额=3000-(2800-800)=1000(万元)。
(4)N公司针对投资性房地产的所得税调整分录为( )。
A.借：其他综合收益 250
所得税费用 50
贷：递延所得税负债 300
B.借：所得税费用 300
贷：递延所得税负债 300
C.借：其他综合收益 300
贷：递延所得税负债 300
D.借：其他综合收益 50
所得税费用 250
贷：递延所得税负债 300
『正确答案』A
『答案解析』自用房屋转为投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额1000计入其他综合收益，形成的递延所得税负债对应的科目也应该是其他综合收益。投资性房地产公允价值变动计入公允价值变动损益的金额200，形成的递延所得税负债对应的科目是所得税费用。
(5)2×08年末M公司长期股权投资的账面余额为( )万元。
A.2650
B.2550.32
C.2685
D.2555.61
『正确答案』C
『答案解析』长期股权投资的账面余额=2160+225+300=2685(万元)。
【备注】300为2×08年调整后的净利润=[1020-(1000-800)/10]×30%;
225为应享有N公司其他综合收益变动的份额=1000×(1-25%)×30%
5. 甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下：
资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼预计尚可使用22年，其取得时的成本与计税基础一致。
资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。
资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别为45 500万元和50 000万元。
资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。
资料五：2016年12月31日，甲公司以52 000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。
假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。
【要求】根据上述资料，回答如下问题：
(1)基于资料一、二、三，如下指标及论断中正确的是( )。
A.投资性房地产的入账成本为44000万元
B.2011年末投资性房地产的计税基础为42000万元
C.2011年因此业务影响营业利润1500万元(不考虑租金收益)
D.当年因此业务造成的递延所得税费用为875万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』
①甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录：
借：投资性房地产——成本 44000
贷：银行存款 44000
②2011年12月31日该写字楼公允价值变动时：
借：投资性房地产——公允价值变动 1500
贷：公允价值变动损益 1500
③此房产年末计税基础=44000-2000=42000(万元);
④此房产年末账面价值为45500万元，形成应纳税暂时性差异3500万元，年初无差异，则当年所得税影响分录：
借：所得税费用 875
贷：递延所得税负债 875
(2)基于资料四，如下论断中正确的是( )。
A.2012年末由公允价值模式的投资性房地产转为固定资产时形成增值4500万元，计入其他综合收益。
B.2012年末递延所得税负债账面余额达到2500万元
C.2012年递延所得税收益为1625万元
D.2012年影响营业利润4500万元(不考虑租金收益)
『正确答案』BD
『答案解析』
①甲公司2012年12月31日收回该写字楼时：
借：固定资产 50000
贷：投资性房地产——成本 44000
——公允价值变动 1500
公允价值变动损益 4500
③此房产2012年末计税基础=44000-2000-2000=40000(万元);
④此房产年末账面价值为50000万元，形成应纳税暂时性差异10000万元，年初应纳税暂时性差异3500万元，当年新增应纳税暂时性差异6500万元，则当年所得税影响分录：
借：所得税费用 1625
贷：递延所得税负债 1625
(3)根据题中已知条件所计算的如下会计指标中，正确的是( )。
A.2013年递延所得税收益为125万元
B.2016年末处置固定资产形成利得12000万元
C.按税法标准，此固定资产处置应缴纳的所得税为5000万元
D.2016年因此业务影响净利润额7125万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』
①2013年末房产的账面价值=50000-50000/20=47500(万元);
②2013年末房产的计税基础=44000-2000×3=38000(万元);
③2013年末应纳税暂时性差异的余额=47500-38000=9500(万元);
④2012年末的应纳税暂时性差异为10000万元，2013年转回应纳税暂时性差异500万元，相关分录如下：
借：递延所得税负债 125
贷：所得税费用 125
⑤甲公司2014年12月31日出售该写字楼时的分录：
借：固定资产清理 40000
累计折旧 10000
贷：固定资产 50000
借：银行存款 52000
贷：固定资产清理 40000
资产处置损益 12000
⑥按税法标准处置利得=52000-(44000-2000×6)=20000(万元);
⑦此固定资产处置应纳所得税5000万元;
⑧此业务影响净利润7125万元 [=(12000-2500)×(1-25%)]
6.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，土地使用权适用的增值税率为11%。甲公司于2×09年9月30日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为2340万元(含增值税)。乙公司同日开出一张期限为6个月，票面年利率为8%的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。2×10年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备300万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于2×11年1月1日与乙公司签订以下债务重组协议：
(1)乙公司用一批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面价值和公允价值如下：
项目 账面价值 公允价值
库存商品 520万元(已计提存货跌价准备20万元) 500万元
可供出售金融资产
(系对X公司债权投资) 580万元(取得时成本500万元) 600万元
土地使用权 600万元(无累计摊销) 800万元
(2)甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的30%，其余的债务在债务重组日后满2年付清，并按年利率3%收取利息;但若乙公司2×11年实现盈利，则2×12年按5%收取利息，估计乙公司2×11年很可能实现盈利。
2×11年1月2日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开具增值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得X公司债权后作为交易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并按50年平均摊销。2×11年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，转换日该土地使用权公允价值为1000万元。
假设除增值税外，不考虑其他相关税费。
根据上述资料，回答下列问题：
(1)甲公司债务重组后应收账款的入账价值是( )万元。
A.252.42
B.248.50
C.314.02
D.373.52
『正确答案』A
『答案解析』甲公司债务重组后应收账款的入账价值
=(2340+2340×8%×6/12-500-85-600-800-88)×(1-30%)
=252.42(万元)。
(2)在债务重组日，该项债务重组业务对甲公司当年利润总额的影响金额是( )万元。
A.-193.50
B.191.82
C.165.42
D.193.50
『正确答案』B
『答案解析』(2340+2340×8%×6/12-500-85-600-800-88)×30%-300=-191.82(万元)，该项债务重组业务中甲公司应贷记“资产减值损失”，故对当年利润总额的影响金额是191.82万元。参考会计分录为：
借：库存商品 500
应交税费——应交增值税(进项税额) 85
交易性金融资产 600
无形资产 800
应交税费——应交增值税(进项税额) 88
坏账准备 300
应收账款——债务重组 252.42
贷：应收账款 2 433.6
资产减值损失 191.82
(3)在债务重组日，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额是( )万元。
A.294.53
B.328.3316
C.408.30
D.383.1316
『正确答案』D
『答案解析』或有利息支出应确认的预计负债金额=252.42×2%=5.0484(万元)，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额=(500-520)+(600-580+80)+(800-600)+103.1316=383.1316(万元)。
会计分录为：
借：应付账款 2 433.6
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
可供出售金融资产——成本 500
——公允价值变动 80
无形资产 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 88
投资收益 20
资产处置损益 200
应付账款——债务重组 252.42
预计负债 5.0484
营业外收入——债务重组利得 103.1316
借：主营业务成本 520
存货跌价准备 20
贷：库存商品 540
借：其他综合收益 80
贷：投资收益 80
(4)2×11年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产时，应计入其他综合收益的金额是( )万元。
A.0
B.200
C.206.67
D.208
『正确答案』D
『答案解析』甲公司将土地使用权作为投资性房地产时应计入其他综合收益的金额=1000-(800-800/50×0.5)=208(万元)。
7.甲公司2×07度至2×12年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：
(1)2×07年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2×07年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。
(2)2×07年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2 000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用;存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。
(3)2×07年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元;7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2 250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
(4)2×07年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2 750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。
(5)2×10年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2×10年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁开始日为2×10年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2×10年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。
(6)2×11年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。
(7)2×12年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4800万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。
根据上述资料，完成如下问题的解答：
(1)专门借款2×07年利息费用资本化额为( )万元。
A.155
B.160
C.150
D.75
『正确答案』A
『答案解析』专门借款利息资本化金额=2000×8%-1000×1%÷2=155(万元)
相关分录如下：
借：在建工程 155
应收利息 5
贷：应付利息 160
(2)2×07年末固定资产达到预定可使用状态时的入账成本为( )万元。
A.5000
B.5155
C.6155
D.5250
『正确答案』B
『答案解析』固定资产入账金额=2250+2750+155=5155(万元)。
(3)2×10年末出租当日形成利得( )万元。
A.100
B.155
C.255
D.245
『正确答案』D
『答案解析』①2×08年固定资产应计折旧额=(5155-155)÷50=100(万元)
②2×10年末出租当日分录如下：
借：投资性房地产-成本 5100
累计折旧 300
贷：固定资产 5155
其他综合收益 245
(4)2×12年末处置房产时的损益影响额为( )万元。
A.+45
B.-55
C.-200
D.-100
『正确答案』A
『答案解析』
2×12年末售出房产时的分录如下：
①借：银行存款 4800
贷：其他业务收入 4800
②借：其他业务成本 5000
投资性房地产——公允价值变动 100
贷：投资性房地产——成本 5100
③借：其他综合收益 245
贷：其他业务成本 245
④借：其他业务成本 100
贷：公允价值变动损益 100
⑤2×12年末处置房产的损益影响额=4800-5000+245=45(万元)。
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