2018年税务师考试《财务与会计》考点练习及答案11

2018年税务师考试《财务与会计》考点练习及答案11

　　收入、成本费用和利润

　　一、单项选择题

　　【附有销售退回条件的商品销售】

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2012年6月5日，向乙公司赊销商品500件，单位售价600元(不含增值税)，单位生产成本480元，甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，3个月内乙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给乙公司开具红字的增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为10%。退货期满后，乙公司实际退回商品60件，则甲公司收到退回的商品时应冲减(　　)。(2013年)

　　A.主营业务收入36 000元 B.主营业务成本4 800元

　　C.预计负债7 200元 D.应交税费——应交增值税10 120元

　　【答案】B

　　【解析】附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债。甲公司根据退货率确认预计负债金额=500×10%×(600-480)=6 000(元)，在退货期满日收到乙公司实际退回商品60件，超过预计的50件(500×10%)，则将原计提预计负债冲回，并冲回10件商品的销售收入和转回相应的销售成本。

　　退货60件的会计分录：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　28 800

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　 6 120

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　42 120

　　【奖励积分】

　　对企业在销售产品提供劳务的同时授予客户的奖励积分，下列会计处理中，错误的是(　　)。(2014年)

　　A.应将取得的货款或应收货款扣除奖励积分的公允价值的部分确认为收入

　　B.奖励积分的公允价值应确认为递延收益

　　C.取得的货款应在奖励积分兑换期满后确认为收入

　　D.奖励积分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定

　　【答案】C

　　【解析】取得的货款应当将扣除奖励积分的公允价值部分确认收入，而不是等兑换期满后才确认收入。

　　【建造合同收入】

　　2013年1月20日甲建筑公司与乙公司签订一项总额为1 800万元的固定造价合同，承建一幢办公楼，工程于2013年3月开工，预计2014年7月完工，预计工程总成本1 500万元，2013年10月由于价格上涨等因素影响，预计总成本已达到2 000万元，经双方协商，追加合同造价500万元，截止至2013年12月31日甲建筑公司实际发生合同成本1 300万元，若甲建筑公司采用完工百分比法确认合同收入，不考虑相关税费，则甲建筑公司2013年度因该项合同应确认的合同收入为(　　)。(2014年)

　　A.0 B.1 260万元 C.1 495万元 D.1 170万元

　　【答案】C

　　【解析】预计完工进度=累计发生的成本/总成本=1 300/2 000×100%=65%，2013年度应确认的合同收入=(1 800+500)×65%=1 495(万元)。

　　【政府补助】

　　企业取得与收益相关的政府补助时，如果用于补偿企业以后期间发生的相关费用或损失的，应在取得时确认为(　　)。(2014年)

　　A.递延收益 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.资本公积

　　【答案】A

　　【解析】与收益相关的政府补助，如果是用于补偿以前期间发生的相关税费或者损失，则计入营业外收入，如果是补偿以后期间发生的相关税费或损失，则计入递延收益。

　　【约当产量法】

　　某工业企业生产甲产品，甲产品的工时定额为30小时，其中第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序的工时定额为10小时，期末在产品300件，其中第一道工序在产品210件，第二道工序在产品90件，该企业甲产品的完工产品和在产品成本分配采用约当产量法计算，则期末甲在产品的约当产量为(　　)件。(2014年)

　　A.140 B.145 C.115 D.120

　　【答案】B

　　【解析】期末甲在产品的约当产量=210×(20×50%)/30+90×(20+10×50%)/30=145(件)。

　　【所得税】

　　甲公司2013年因政策性原因发生经营亏损500万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是(　　)。(2014年)

　　A.不产生暂时性差异 B.产生应纳税暂时性差异500万元

　　C.产生可抵扣暂时性差异500万元 D.产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产

　　【答案】C

　　【解析】甲公司预计未来5年能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，选项C正确，选项D错误。