2017年税务师《财务与会计》考前练习及答案（4）_第6页

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　　一、单项选择题(共40题，每题1分。每题的备选项中，只有一个最符合题意)

　　1. [答案]:C

　　[解析]该项目的标准离差率=1.2%/10%=0.12 风险报酬率=β×V=0.2×(1.2%/10%)=2.4% 风险报酬额=1 000×2.4%=24(万元)

　　2. [答案]:B

　　[解析]本题是考查递延年金现值的计算，现在需要的支付额=50 000×PVA5%，10×PV5%，1=367 707.35(元)。

　　3. [答案]:B

　　[解析]长期股权投资不属于流动资产，更不是速动资产，因此不影响速动比率。

　　4. [答案]:B

　　[解析]2009年度基本每股收益=29 904/(50 000+50 000/10×2-2 400×2/12)=0.50(元)

　　5. [答案]:C

　　[解析]追加资金需求量=5 000×20%×(1 600÷5 000-800÷5 000)-40=120(万元)。

　　6. [答案]:C

　　[解析]新发行长期债券的资金成本=[9.016%×(1-25%)/(1-2%)]×100%=6.9% 发行债券后，普通股的资金成本=(2.7/18)×100%+3%=18% 综合资金成本=18%×20 000/(20 000+8 000+2 000)+6.9%×2 000/(20 000+8 000+2 000)+9%×8 000/(20 000+8 000+2 000)=14.86%

　　7. [答案]:B

　　[解析]长期借款方式筹资具有以下优点

　　(1)筹资速度快

　　(2)资金成本低

　　(3)款项使用灵活。

　　8. [答案]:A

　　[解析]信用条件是“2/10，1/20，n/30”，即如果在10天内付款则需要支付2 000×(1-2%)=1 960(万元);如果在10到20天付款则需要支付2000×(1-1%)=1 980(万元);如果在20到30天付款需要支付2 000万元。该客户在第19天付款属于在10到20天内付款，所以客户实际支付1 980万元。

　　9. [答案]:B

　　[解析]假设项目投资额为1，因为该项目的静态投资回收期为5年，因此每年现金流为1/5，内含报酬率是使得1/5×PVA R，8 -1=0成立的贴现利率，即PVA R，8=5。内含报酬率=12%-(4.9676-5)/(4.9676-5.1461)×(12%-11%)=11.82%。

　　10. [答案]:B

　　[解析]固定股利政策、固定股利支付率政策、低正常股利加额外股利政策的理论依据是股利相关论，剩余股利政策的理论依据是股利无关论。

　　11. [答案]:D

　　[解析]选项 A，能使所有者权益减少，负债增加;选项 B，能使资产和负债同时减 少;选项 C，不会影响资产和负债的变化;选项 D，能使企业资产和负债同时增加， 符合题意。

　　12. [答案]:D

　　[解析]企业已存入证券公司尚未进行短期投资的现金，应借记“其他货币资金——存出投资款”。

　　13. [答案]:A

　　[解析]10天内付款可以享受2%的现金折扣，题目条件未强调“计算现金折扣时不考虑增值税”，那么我们认为现金折扣按照含税售价计算，实际收到的金额=100 000×(1+17%)×(1-10%)×(1-2%)=103 194(元)。

　　14. [答案]:C

　　[解析]按新准则规定，所有的应收款项(包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、长期应收款等)都需要计提坏账准备。

　　15. [答案]:A

　　[解析]本题目问的是因持有该项交易性金融资产而影响损益的金额，所以需要考虑从购入到处置整个持有期间的损益。该题目的会计处理是： 借：交易性金融资产——成本 800 投资收益 4 应收股利 30 贷：银行存款 834 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 借：公允价值变动损益 40 贷：交易性金融资产——公允价值变动(800-200×3.8) 40 借：银行存款(920-5) 915 交易性金融资产——公允价值变动 40 贷：交易性金融资产——成本 800 公允价值变动损益 40 投资收益 115 所以，因持有该项交易性金融资产而影响损益的金额=-4-40+40+115=111(万元)。

　　16. [答案]:B

　　[解析]该企业在将美元兑换为人民币时，产生的汇兑损失=30 000×(7.55-7.5)=1 500(元人民币);期末调整外币账户时产生的汇兑损失=(80 000×7.8-30 000×7.55)-50 000×7.5=22 500(元人民币)，则该企业本期应计入财务费用的汇兑损失=1 500+22 500=24 000(元人民币)。

　　17. [答案]:B

　　[解析]购入原材料的实际成本=[4 500+180+(100-25)]×(1-4%)=4 564.8(元)。

　　18. [答案]:B

　　[解析]期末存货的售价=946 000+654 000-830 000=770 000(元)，成本率=(885 000+603 000)/(946 000+654 000)×100%=93%，所以月末的存货成本=770 000×93%=716 100(元)。

　　19. [答案]:D

　　[解析]弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站、核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

　　20. [答案]:D

　　[解析]因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。所以甲公司换入资产的入账价值金额是350+150=500(万元)，甲公司换入在建房屋的入账价值为500×300/(100+300)=375(万元)。

　　21. [答案]:A

　　[解析]将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。甲公司更换主要部件后的固定资产入账价值=1 000-1 000/10×4+400-(300-300/10×4)=820(万元)

　　22. [答案]:D

　　[解析]无形资产账面价值 =900 000-320 000-160 000=420 000(元) 无形资产转让净收益 =700 000-420 000-700 000×5% =245 000(元)

　　23. [答案]:D

　　[解析]选项D，持有至到期投资属于非衍生金融资产。

　　24. [答案]:D

　　[解析]甲公司2011年因该可供出售金融资产应确认资本公积的金额=110-(104-20×0.1)=8(万元)

　　25. [答案]:A

　　[解析]丙公司对B公司的长期股权投资初始投资成本=200 000+5 000=205 000(元)，采用成本法核算。B公司实现利润丙公司不做账务处理;B公司宣告分派2009年度的现金股利丙公司应该确认投资收益，也不会影响长期股投资的账面价值，所以则2010年4月20日长期股权投资的账面价值205 000元。

　　26. [答案]:A

　　[解析]自用房地产转换为采用公允价值计量模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应该按照转换当日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差计入资本公积。

　　27. [答案]:B

　　[解析]企业缴纳上月的增值税应该通过“应交税费—未交增值税”核算。

　　28. [答案]:D

　　[解析]“应付职工薪酬”贷方发生额=(100-29)× 100×50×2/4-100 000=77 500 (元)

　　29. [答案]:B

　　[解析]应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额=10 000-9 465.40=534.60(万元)。

　　30. [答案]:B

　　[解析]20×7年1月1日长期应付款入账金额为最低租赁付款额4 150万元，融资租入固定资产的入账价值为最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的较低者，即3 500万元，差额650万元作为未确认融资费用。20×7年年末应付租金1 500万元，故20×7年12月31日资产负债表中确认的长期应付款金额=长期应付款余额-未分摊的未确认融资费用=4 150-1 500-(4 150-3 500-3 500×10%)=2 350(万元)。

　　31. [答案]:D

　　[解析]期末“预计负债”的余额=(11-5)+100×2.5%+80×1.5%=9.7(万元)

　　32. [答案]:D

　　[解析]企业宣告分配股票股利导致所有者权益结构发生变动，不引起所有者权益的总额变动。

　　33. [答案]:A

　　[解析]按照积分规则，该顾客共获得积分550分，其公允价值为55元，因此该商场应确认的收入=(取得的不含税货款)1170/1.17-(积分公允价值)55=945(元)。分录为： 借：库存现金 1 170 贷：主营业务收入　945 递延收益 55 应交税费——应交增值税(销项税额) 170

　　34. [答案]:A

　　[解析]甲产品的总成本=142 800/680×600+(51 200+101 000)/(80×50%+600)×600=268 687.5(元)。

　　35. [答案]:C

　　[解析]暂时性差异=(600×150%-600×150%÷10×9/12)-(600-600÷10×9/12)=277.5(万元)。

　　36. [答案]:D

　　[解析]选项D，应计入“投资收益”科目。

　　37. [答案]:A

　　[解析]A公司本年度应确认的销售收入=200×60%=120(万元)，销售成本=120×60%=72(万元)，因支付给B商店手续费计入销售费用的金额=200×60%×10%=12(万元)。所以该代销行为对A公司本年度利润总额的影响金额=120-72-12=36(万元)。

　　38. [答案]:D

　　[解析]选项AB属于会计估计变更;选项C属于正常的事项，与会计政策变更和会计估计变更无关。

　　39. [答案]:B

　　[解析]甲公司应作的调整分录为： 借：预计负债 100 以前年度损益调整 20 贷：其他应付款 120 借：其他应付款 120 贷：银行存款 120 借：以前年度损益调整 25 贷：递延所得税资产 25 借：应交税费——应交所得税 30 贷：以前年度损益调整 30

　　40. [答案]:A

　　[解析]支付的各项税费反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税，所以应该选择A。

　　二、多项选择题(共30题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得0.5分。)

　　1. [答案]:BDE

　　[解析]影响利率水平的因素主要有纯利率、通货膨胀预期补偿率、违约风险补偿率、流动性风险补偿率、期限风险补偿率。其中纯利率和通货膨胀预期补偿率属于无风险利率，违约风险补偿率、流动性风险补偿率、期限风险补偿率属于风险补偿率。

　　2. [答案]:ABD

　　[解析]应收账款周转率高说明：收账迅速，账龄较短;资产流动性强，短期偿债能力强;但是应收账款周转率和收账费用是没有直接关系的，所以无法从应收账款周转率的快慢来判断收账费用的多少。

　　3. [答案]:ACD

　　[解析]利润=销量×(单价一单位变动成本)-固定成本 ①设单价为P，则2 000=(P-6)×1 000-5 000，P=13(元); ②设单位变动成本为V，则2 000=(10–V)×1 000–5 000，V=3元; ③设固定成本为F，则2 000=(10-6)×1 000–F，F=2 000(元); ④设销量为Q，则2 000=(10–6)×Q-5 000，V=1 750(件); 利润总额的计算与所得税税率无关。

　　4. [答案]:BCDE

　　[解析]选项A，发行优先股票筹资的资金成本比负债资金的资金成本高。

　　5. [答案]:ABDE

　　[解析]债券投资收益比较稳定，投资安全性好，投资风险比较小，选项C不正确。

　　6. [答案]:ABDE

　　[解析]企业派发股票股利的优点在于：可以避免采用现金分配股利导致企业支付能力下降、财务风险加大的缺点;当企业现金短缺时，发放股票股利可以起到稳定股价的作用，维护企业的市场形象;股票股利可以避免发放现金股利后再筹集资本发生的筹资费用;可以增加企业股票的发行量和流动性，提高企业的知名度。但发放股票股利可能被认为是企业现金短缺的象征，有可能导致企业股票价格下降。

　　7. [答案]:ABC

　　[解析]选项A，从所有权上看属于出租人的资产，而从经济业务的实质来看应作为承租人的资产核算;选项

　　B.C，经济业务的实质是融资行为。

　　8. [答案]:C

　　[解析]调节后的银行存款余额=银行存款日记账账面余额+银行已收企业未收款项-银行已付企业未付款项=286 000+14 000-21 000(或=银行对账单余额+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项=295 000+2 000-18 000)=279 000(元)

　　9. [答案]:ABC

　　[解析]下列各项不属于包装物核算的范围

　　(1)各种包装材料，如：纸、绳、铁皮等，应在“原材料”中核算

　　(2)用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值的大小和使用年限的长短，分别在“固定资产”或“周转材料”或单设的“低值易耗品”中核算

　　(3)计划上单独列作企业商品、产品的自制包装物，应在“库存商品”中核算。所以，本题应该选ABC。

　　10. [答案]:BE

　　[解析] 根据判断标准：

　　(1)收到补价的企业：收到的补价/换出资产的公允价值< 25%;

　　(2)支付补价的企业：支付的补价/(支付的补价+换出资产公允价值)< 25%。 选项A， 支付的补价/(换出资产公允价值+支付的补价)=5/(12+5)×100%=29.41%>25%; 选项B，收到的补价/换出资产公允价值=300/13 000×100%=2.31%<25%; 选项C，支付的补价/换入资产的公允价值=4 000/10 000×100%=40%>25%; 选项D，支付的补价/(换出资产的公允价值+支付的补价)=1 000/(1 000+1 000)×100%=50%>25%; 选项E：支付的补价/(支付的补价+换出资产公允价值)=80/(260+80)×100%=23.53%< 25%。

　　11. [答案]:BE

　　[解析]除下列两种情况外，企业应对所有固定资产计提折旧

　　(1)已提足折旧仍在使用的固定资产

　　(2)按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

　　12. [答案]:ABCE

　　[解析]企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用应当计入当期损益。

　　13. [答案]:ABCD

　　[解析]预计资产未来现金流量应当考虑的因素不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

　　14. [答案]:BDE

　　[解析]选项A，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出;选项C，摊销金额应计入其他业务成本。

　　15. [答案]:ACD

　　[解析]选项ACD应该是以公允价值进行后续计量。

　　16. [答案]:ABD

　　[解析]选项A，可供出售金融资产无论是债券投资还是股票投资，都应当按照公允价值进行后续计量;选项B，应该转入投资收益科目;选项D，已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失可以转回，不过可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

　　17. [答案]:BCD

　　[解析]成本法转为权益法，按照新准则的规定是需要追溯调整的，所以选项A不正确;按照长期股权投资准则，成本法转为权益法时要进行追溯调整，所以选项BCD是正确的。原持有的长期股权投资的账面余额小于按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值之间的份额的部分一方面调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益或营业外收入，选项E不正确。

　　18. [答案]:BCD

　　[解析]一般纳税企业购进原材料支付的增值税不应计入设备成本，选项A不正确;收购未税矿产品代缴的资源税应计入所购货物成本，选项B正确;进口商品支付的关税应计入进口商品的成本，选项C正确;小规模纳税人企业购进材料支付的增值税应计入材料成本，选项D正确;签订购销合同缴纳的印花税应计入“管理费用”科目，选项E不正确。

　　19. [答案]:ACE

　　[解析]选项A，借记管理费用等科目，贷记应付职工薪酬;选项B，现金结算的股份支付，可行权日之后负债的公允价值上升时，贷记应付职工薪酬，若公允价值下降，则应借记应付职工薪酬;选项C，对于辞退福利应借记管理费用，贷记应付职工薪酬;选项D，应借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”，并结转成本;选项E，借记“利润分配—提取职工奖励及福利基金”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。

　　20. [答案]:ABCE

　　[解析]在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化，故选项D不正确;为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按实际利率法摊销的溢价后的差额，即发行债券的实际利息费用，应予以资本化，故选项E正确。

　　21. [答案]:BD

　　[解析]第三方补偿确认为资产应注意

　　(1)基本确定能够收到

　　(2)确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值

　　(3)补偿金额确认资产与支出确认预计负债独立进行。所以选项ACE表述不正确。

　　22. [答案]:ACDE

　　[解析]选项A，待执行合同变为亏损合同时，应先分析是否存在标的资产，若不存在标的资产，则直接将预计损失确认为预计负债。若存在标的资产，则应判断标的资产是否发生减值，若标的资产发生了减值，应计提资产减值损失，预计损失超出资产减值的部分才能确认预计负债;选项C，因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债的余额冲销;选项D，因前期是根据合理预计的金额确认的预计负债，不属于会计差错;选项E，预计负债的确认条件是“经济利益很可能流出企业”，而不是“可能”。

　　23. [答案]:AC

　　[解析]

　　24. [答案]:ACD

　　[解析]注销库存股按库存股和股本的差额，借记“资本公积—股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的应依次冲减“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。

　　25. [答案]:ACE

　　[解析]合同收入包括

　　(1)合同中规定的初始收入

　　(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。客户预付的定金不属于合同收入;因客户违约产生的罚款收入不属于索赔收入。索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认

　　(1)根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔

　　(2)对方同意接受的金额能够可靠计量。

　　26. [答案]:ABE

　　[解析]选项C和D，应该计入管理费用。

　　27. [答案]:CD

　　[解析]本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债，所以选项AB会调增所得税费用;选项E，确认的递延所得税资产对应资本公积科目，不影响所得税费用。

　　28. [答案]:ABCD

　　[解析]B选项，这主要是考虑到会计估计变更之后，要保证会计信息的可比性;E选项，会计估计变更不需要计算累积影响数。

　　29. [答案]:BC

　　[解析]用产成品偿还短期借款不影响现金流量的变动;支付在建工程人员工资和收到被投资单位利润属于投资活动产生的现金流量;支付各项税费和接受捐赠属于经营活动产生的现金流量。因此，选项B和C正确。

　　30. [答案]:BCDE

　　[解析]选项A，存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加，所以应减去存货的增加数;选项B，经营性应付项目增加，说明存货增加，最终导致营业成本增加，净利润减少，但并不涉及到现金流出，所以在调节净利润时，应加上经营性应付项目的增加数;选项C，长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等，没有产生现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回;选项D，固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回;选项E，对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在调节净利润时加回。

　　三、计算题(共8题，每题2分。每题的备选项中，只有1个最符合题意。)

　　1. [答案]:

　　[解析](1)B(2)B(3)A(4)B

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　　(1)[(EBIT-2 400×10%)×(1-25%)]/(3 600/20+80)=[(EBIT-2 400×10%-2 000×12%)×(1-25%)]/(3 600/20)，解得EBIT=1 020(万元)。

　　(2)若采用方案甲：

　　原有借款的资金成本=10%×(1-25%)=7.5%，新借款的资金成本=12%×(1-25%)=9%，普通股的资金成本=[2×(1+5%)]/18+5%=16.67%;

　　采用方案甲筹资后的加权平均资金成本=7.5%×(2 400/8 000)+9%×(2 000/8 000)+16.67%×(3 600/8 000)=2.25%+2.25%+7.50%=12%。

　　若采用方案乙：

　　原有借款的资金成本=10%×(1-25%)=7.5%，普通股的资金成本=[2×(1+5%)]/25+5%=13.4%;

　　采用方案乙筹资后的加权平均资金成本=7.5%×(2 400/8 000)+13.4%×[(2 000+3 600)/8 000]=2.25%+9.38%=11.63%。

　　因为乙方案的综合资金成本率低，因此应该选择乙方案。

　　(3)每年的息前税后利润=[4×600/(1-40%)×40%-1 250]×(1-25%)=262.5(万元)，项目的净现值=[262.5+(2 000-2 000×1%)/4]×PVA10%，4+2 000×1%×PV10%，4-2 000=(262.5+495)×3.17+20×0.683-2 000=414.935(万元)。

　　(4)因为甲方案的综合资金成本高于乙方案，所以应该采用发行新股的方式筹集资金。

　　第一年的税前利润=息税前利润-利息=600/(1-40%)×40%×4-1 250-2 400×10%=110(万元)，因为第二年的税前利润比第一年增长200万元，假设第二年的销售量为X万件，则：

　　110+200=X×600/(1-40%)×40%-1 250-2 400×10%，解得X=4.5(万件)。

　　所以，若要求A产品投产后的第二年其实现的税前利润总额比第一年增长200万元，在其他条件保持不变的情况下，应将A产品的销售量提高0.5(4.5-4)万件。

　　2. [答案]:

　　[解析](1)A(2)B(3)D(4)B

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　　(1)对于资本化期间，闲置的专门借款资金用于固定收益债券的短期投资取得的投资收益，应冲减在建工程成本，不在“投资收益”科目反映

　　(2)第四季度专门借款利息支出=15 000×7.2%×3/12=270(万元)

　　第四季度暂时闲置专门借款的存款利息收入=5 500×1.2%×1/12=5.5(万元)

　　第四季度专门借款利息支出资本化金额=270-5.5=264.5(万元)

　　(3)第四季度一般借款利息支出=1 500×4.8%×3/12+3 000×6%×1/12=33(万元)

　　第四季度占用一般借款工程支出的累计支出加平均数=750×2/3+3 750×1/3=1 750(万元)

　　2009年第四季度一般借款平均资本化率=33/(1 500×3/3+3 000×1/3)=1.32%

　　(4)(1)第三季度专门借款利息支出=15 000×7.2%×3/12=270(万元)

　　第三季度暂时闲置专门借款的存款利息收入=5 500×1.2%×3/12=16.5(万元)

　　第三季度专门借款利息支出资本化金额=270-16.5=253.5(万元)

　　(2)专门借款：

　　第四季度专门借款利息支出资本化金额=270-5.5=264.5(万元)

　　一般借款：

　　第四季度一般借款利息支出资本化金额=1 750×1.32%=23.1(万元)

　　甲公司2011年为建造该生产厂房的借款利息资本化金=253.5+264.5+23.1=541.1(万元)

　　四、综合分析题(共12题，每题2分。由单选和多选组成。错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得0.5分。)

　　1. [答案]

　　(1)A(2)B(3)C(4)C(5)B(6)A

　　[解析]

　　(1)2009年1月1日，长江公司与黄河公司进行债务重组的会计处理为： 借：银行存款　(200-85)115 库存商品——B产品 500 应交税费——应交增值税(进项税额) 85 长期股权投资——黄河公司 1 000 坏账准备 200 营业外支出——债务重组损失　400 贷：应收账款——黄河公司　2 300 所以，长江公司应确认的债务重组损失为400万元。

　　(2)2009年1月1日，黄河公司与长江公司进行债务重组的会计处理为： 借：应付账款——长江公司2 300 贷：银行存款　(200-85)115 主营业务收入——B产品 500 应交税费——应交增值税(销项税额)　85 股本 500 资本公积——股本溢价 500 营业外收入——债务重组利得　600 借：主营业务成本 400 存货跌价准备 100 贷：库存商品 500 借：营业税金及附加(500×10%)50 贷：应交税费——应交消费税 50 黄河公司因债务重组而增加的当年利润总额=500+600-400-50=650(万元)。

　　(3)2009年1月1日，长江公司通过债务重组取得的对黄河公司长期股权投资初始投资成本为1 000万元。 2009年3月2日，黄河公司发放2008年度现金股利，长江公司会计处理为： 借：银行存款　50 贷：投资收益 50 所以，2009年底长期股权投资的账面价值=1 000 (万元)。

　　(4)初始投资成本产生的商誉=1 000-12 400×10%=-240(万元)，追加投资产生的商誉=2 800-13 000×20%=200(万元)，所以作为一项整体投资，按照权益法调整时，应确认40万元的留存收益。调整分录为： 借：长期股权投资 40 贷：盈余公积 4 利润分配——未分配利润 36

　　(5)[方法一]针对黄河公司2009年分派现金股利和实现净利润，调整分录为： 借：长期股权投资 [(800-500)×10%]30 贷：盈余公积 3 利润分配——未分配利润 27 针对黄河公司2009年自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产导致的资本公积变化，调整分录为： 借：长期股权投资 (200×10%)20 贷：资本公积——其他资本公积 20 针对黄河公司其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动，即(13 000-12 400)-(-500+800+200)=100(万元)，调整分录为： 借：长期股权投资 (100×10%)10 贷：资本公积——其他资本公积 10 所以，2010年1月5日长江公司追加投资后，按照权益法调整后的长期股权投资账面价值=1 000+2 800+40+30+20+10=3 900(万元)。 [方法二]调整后的账面价值=13 000×30%=3 900(万元)，但该方法下，综合考虑后的商誉必须是负商誉才可以，如果是正商誉，则按此计算的金额，还需要加上商誉才得到调整后长期股权投资的账面价值。

　　(6)应确认的投资收益=[1 200-(800-600)×(1-40%)]×30%=324(万元)。

　　2. [答案]

　　(1)D(2)B(3)D(4)C(5)A(6)B

　　[解析]

　　(1)甲公司20×7 年度应计提的生产设备的折旧额=(2 400-600)×2/5=720(万元)

　　(2)按税法规定，甲企业20×7 年应计提折旧=2 400÷12=200(万元)，甲公司20×7 年实际计提折旧720 万元。 可抵扣暂时性差异影响递延所得税资产的金额(借方)=(720-200)×25%=130(万元)。

　　(3)领用原材料成本=(1 000×200+1 200×300+1 250×100)=685 000(元)=68.5(万元) 新产品成本=68.5+21.5=90(万元) 新产品年末可变现净值=76-6=70(万元) 因新产品可变现净值低于其成本，甲公司应为新产品计提跌价准备20 万元。 剩余乙材料年末成本=400×1 250=500 000(元)=50(万元) 剩余乙材料可变现净值40 万元 因剩余乙材料可变现净值低于其成本，所以，剩余乙材料应计提跌价准备10 万元。 可抵扣暂时性差异影响递延所得税资产的金额(借方)=(20+10)×25%=7.5(万元)

　　(4)应交所得税=[ 8 000+(720-200)+(90-70)+(50-40)+(80-70)+ 20-2]×25%=2 144.5(万元)

　　(5)20×7 年上述两项业务产生的递延所得税资产借方发生额=130+7.5=137.5(万元) 所得税费用=2 144.5-137.5=2 007(万元) 借：所得税费用 2 007 递延所得税资产 137.5 贷：应交税费-应交所得税 2 144.5

　　(6)因所得税核算方法变更，应调整递延所得税资产和递延所得税负债的年初数。 应调增的递延所得税负债贷方余额=2 000×25%=500(万元) 20×7 年12 月31 日递延所得税负债贷方余额=500(万元)