2017年税务师财务与会计：借款费用的概念和内容

借款费用的概念和内容

借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用(包括折价或者溢价的摊销和辅助费用)以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

【提示】

(1)因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，不是辅助费用的发生额。

(2)对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

(3)承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

借款费用的确认和计量

(一)应予资本化的资产范围和借款范围

借款费用应予资本化的资产范围是符合资本化条件的资产，指需要经过相当长(一年或一年以上)，时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。

应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。

【例题•多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有(　　)。

A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产。

B.需要2年的生产活动才能达到销售状态的存货

C.经营性租赁租入的生产设备

D.经过6个月购建达到预定可使用状态的生产设备

E.经过9个月的生产活动才能达到可销售状态的存货

【答案】AB

【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。

(二)借款费用开始资本化时点的确定的确定

(三)借款费用的具体确认原则

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应停止资本化。此后所发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益。

资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

汇兑差额确认原则为：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本。

辅助费用的确认：辅助费用计入负债初始确认金额，与借款利息的确认原则相同。

(四)借款费用资本化金额的确定

企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当期应予资本化的利息、借款折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。

1.利息资本化金额的确定

按规定，利息资本化金额仅限于资本化期间内。应予资本化的利息金额根据借款的类别不同分为专门借款和一般借款

(1)专门借款，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的。

专门借款利息费用的资本化金额=专门借款实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益。

在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本。